Nieruchomości
Interpretacja Ogólna MF: W stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2021 r. spłata kredytu zaciągniętego na zakup sprzedawanej nieruchomości jest wydatkiem na własny cel mieszkaniowy podatnika
Organ skarbowy nie uznawał spłaty kredytu, który został zaciągnięty na zakup sprzedawanej nieruchomości jako wydatku na własne cele mieszkaniowe. Teraz wszystko się zmieniło. Poznajmy szczegóły.

Przypomnijmy…
Osoby fizyczne, które nie prowadzą działalności gospodarczej i zbywają nieruchomość lub prawo majątkowe przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie są zobowiązane do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych. Osoby takie mogą zostać zwolnione z PIT, jeżeli uzyskany przychód przeznaczą na własne cele mieszkaniowe (ulga mieszkaniowa). Podatnik ma na to trzy lata, licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie (art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT).
Zamknięty katalog wydatków ponoszonych na własne cele mieszkaniowe zawiera art. 21 ust. 25 ustawy o PIT.
Wydatki na własne cele mieszkaniowe obejmują wydatki na spłatę kredytu bankowego
W art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o PIT ustawodawca podaje, że za wydatki poniesione przez podatnika na własne cele mieszkaniowe uważa się wydatki poniesione na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed uzyskaniem przychodu ze sprzedaży nieruchomości lub prawa majątkowego w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej na cele określone w pkt 1 t.j. m.in. na:
„a) nabycie budynku mieszkalnego, (-),
b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego (-), prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej (-),
c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego (-),
d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, (-),
e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, (-),
– położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej”.
Tak było
Zgodnie z kierunkiem interpretacyjnym organu skarbowego:
„spłata kredytu zaciągniętego na zakup sprzedanego lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, nie stanowi celu mieszkaniowego w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Spłaty takiego kredytu nie będzie można odliczyć, gdyż odliczeniu podlegać ma wcześniej wydatek na nabycie lokalu mieszkalnego, czyli cena zakupu jako koszt uzyskania przychodu” (interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w dniu 23 grudnia 2021 r. , znak: 0113-KDIPT2-2.4011.850.2021.2.AKU)
W przypadku, gdy środki otrzymane z odpłatnego zbycia nieruchomości podatnik wykorzysta na spłatę kredytu wziętego na nabycie sprzedawanej nieruchomość, wówczas nie może skorzystać z ulgi mieszkaniowej w PIT.
Istniały również rozbieżności w orzecznictwie sądowym. Pisałyśmy o tym w artykule:
Kiedy spłata kredytu mieszkaniowego nie będzie wydatkiem na własne cele mieszkaniowe podatnika?
Od 1 stycznia 2022 r. zmieniły się przepisy
Z dniem 1 stycznia 2022 r. w ustawie o PIT została wprowadzona zmiana w zakresie ulgi mieszkaniowej. Z nowego art. 21 ust. 30a ustawy o PIT wynika, że wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 2, obejmują także wydatki na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki), zaciągniętego w związku ze zbywaną nieruchomością lub prawem majątkowym na cele określone w ust. 25 pkt 1, w tym także gdy wydatki te odpowiadają równowartości wydatków uwzględnionych w kosztach uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, które sfinansowane zostały tym kredytem (pożyczką).
Czy wcześniejszy stan prawny pozostaje bez zmian?
W dniu 1 kwietnia 2022 r. Minister Finansów wydał interpretację ogólną nr DD2.8202.5.2020 w sprawie wydatków poniesionych na spłatę kredytu zaciągniętego na zbywaną nieruchomość lub prawo majątkowe jako wydatku stanowiącego realizację własnego celu mieszkaniowego, w stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.
Podkreślił w niej, że:
„w ustawie PIT zawarto katalog wydatków spełniających przesłanki zwolnienia podatkowego, w którym znalazły się m.in. wydatki poniesione na spłatę kredytu (pożyczki), w tym kredytu refinansowego i konsolidacyjnego, oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego np. na nabycie budynku lub lokalu mieszkalnego, przy czym jedynym warunkiem wskazanym w ustawie PIT, jest zaciągnięcie kredytu (pożyczki) przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia. W ustawie PIT nie zastrzeżono natomiast warunku, zgodnie z którym, żeby wydatek na spłatę kredytu (pożyczki) stanowił realizację własnego celu mieszkaniowego, kredyt (pożyczka) ten musi być zaciągnięty na inną (nową) nieruchomość.
Wobec powyższego, dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych, w stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2021 r., należy uznać, że wydatek na spłatę kredytu (pożyczki), w tym kredytu konsolidacyjnego i refinansowego, oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki), zaciągniętego na sfinansowanie wydatków związanych z nieruchomością będącą przedmiotem odpłatnego zbycia, mieści się w pojęciu wydatków na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 ustawy PIT”.
Podsumujmy …
Wydana interpretacja ogólna jest korzystna dla podatników którzy sprzedali nieruchomość przed upływem pięciu lat i z otrzymanych środków spłacili kredyt hipoteczny (pożyczkę) zaciągnięty na jej zakup. Mogą oni odzyskać zapłacony podatek. W tym celu powinni złożyć korektę swojego zeznania podatkowego oraz wniosek o zwrot. Stosownie do art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej, zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.
Sprawdź: Termin i sposób złożenia korekty PIT
W korekcie tej powinny być uwzględnione wydatki zakwalifikowane jako stanowiące realizację własnego celu mieszkaniowego w wydanej przez Ministra Finansów w dniu 1 kwietnia 2022 r. interpretacji ogólnej nr DD2.8202.5.2020.
Źródło: Interpretacja Ogólna nr DD2.8202.5.2020 w sprawie wydatków poniesionych na spłatę kredytu zaciągniętego na zbywaną nieruchomość lub prawo majątkowe jako wydatku stanowiącego realizację własnego celu mieszkaniowego, w stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2021 r. (Dz.U. Min.Fin. 2022.35).
Małgorzata Gach
Wanda Książek