Interpretacja indywidualna KIS: Sprzedaż kursów online oraz e-booków bez kasy fiskalnej

Przypomnijmy…

Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931). Zgodnie z tym przepisem podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Warto jednak zaznaczyć, że tak w przypadku każdego większego przepisu, także i w tym przypadku istnieją wyjątki od reguły. Kwestie dotyczące zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy użyciu kas rejestrujących niektórych czynności i niektórych grup podatników oraz terminów rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących reguluje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2021 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2021 r. poz. 2442).

Rozporządzenie to wskazuje na dwa rodzaje zwolnień, z których skorzystać mogą podatnicy:

• zwolnienie dla określonych grup podatników (zwolnienie podmiotowe)

• zwolnienie dla konkretnych czynności (zwolnienie przedmiotowe)

Wszystkie czynności zwolnione z obowiązku ewidencjonowania przy użyciu kas rejestrujących wymienione zostały w załączniku do rozporządzenia. Znalazł się w nim także ustęp, który Dyrektor KIS zinterpretował w kontekście sprzedaży usług elektronicznych.

Stanowisko KIS

Dyrektor KIS w interpretacji z dnia 15 lipca 2022 roku dotyczącej możliwości rezygnacji z dotychczasowego ewidencjonowania sprzedaży usług przy użyciu kasy rejestrującej oraz obowiązku zwrotu ulgi z tytułu zakupu kasy rejestrującej, w oparciu o ww. rozporządzenie MF, stwierdził że:

należy się zgodzić z Wnioskodawcą, że sprzedaż usług elektronicznych (kursów online i ebooków) może korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej na podstawie § 2 rozporządzenia w związku z poz. 37 załącznika do rozporządzenia, gdyż zostaną spełnione warunki wynikające z tych przepisów.

Owymi wspomnianymi w interpretacji warunkami są:

• fakt, iż sprzedający nie dokonuje na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych sprzedaży zapisanych nośników danych cyfrowych lub analogowych – w innym przypadku zwolnienie z użycia kas fiskalnych byłby wykluczone zgodnie z par. 4 ust. 1 pkt 1 lit. k rozporządzenia,

• fakt, iż płatność za kursy odbywa się w całości za pomocą przelewu bankowego na konto bankowe sprzedającego lub na konto operatora płatności Tpay”

• fakt, iż sprzedający posiada ewidencję i dokumenty udowadniające sprzedaż (wyciąg ze sklepu internetowego), z których dokładnie wynika jakiej konkretnie transakcji zapłata dotyczyła, tj. w szczególności imię i nazwisko kupującego, adres e-mail, data zakupu, nazwa produktu, stawka netto i brutto i indywidualny numer zamówienia.

Zwrot ulgi na zakup kasy fiskalnej online

Inną kwestią poruszoną w interpretacji indywidualnej z 15 lipca 2022 roku była kwestia zwrotu odliczonych lub zwróconych kwot wydanych na zakup kas rejestrujących.

Ustawa z dnia 15 marca 2019 r. o zmianie ustawy podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw oraz ustawy – Prawo o miarach (Dz.U. 2019.675) wprowadziła obowiązek rejestracji ww. ewidencji sprzedaży przy użyciu kas online. Pierwsze kasy online musiały pojawić się u niektórych już od 1 stycznia 2020 roku, natomiast u niektórych dopiero od 1 lipca 2021 roku.

Sprawdź: Kasa fiskalna online 2021 – kto musi ją posiadać?

W momencie zmiany kasy rejestrującej na kasę online przedsiębiorca mógł skorzystać z prawa do odliczenia od podatku należnego kwoty wydanej na zakup kasy online, w wysokości 90% ceny jej zakupu (bez podatku), nie więcej jednak niż 700 zł.

Jak stwierdził dyrektor KIS, w momencie, gdy przedsiębiorca zakupił już kasę online i skorzystał z ulgi na jej zakup, a teraz chciałby zrezygnować z tej kasy, to ma do tego prawo, lecz wtedy zobowiązany jest do zwrotu ulgi.

W myśl § 5 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29 kwietnia 2019 r. w sprawie odliczania lub zwrotu kwot wydanych na zakup kas rejestrujących oraz zwrotu tych kwot przez podatnika (Dz. U. Z 2019 r. poz. 820):

Podatnicy są obowiązani do zwrotu odliczonych lub zwróconych im kwot wydanych na zakup, w przypadkach gdy w okresie trzech lat od dnia rozpoczęcia prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej:

1) trwale zaprzestaną prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu tej kasy;

2) naruszą obowiązki, o których mowa w art. 111 ust. 3a pkt 12 lub ust. 3ab ustawy.

Źródła:

• Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931)

• Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2021 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2021 r. poz. 2442)

• Interpretacja Indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 15 lipca 2022 roku (sygn. 0114-KDIP1-3.4012.211.2022.2.KP)

Stan prawny na dzień 26 lipca 2022 roku

Małgorzata Gach

Agnieszka Gach