Kasa fiskalna online 2021 – wątpliwości podatników – część 2

Przypomnijmy …

Od 1 lipca 2021 r. kasę rejestrującą online mają obowiązek stosować przedsiębiorcy świadczący usługi: fryzjerskie, kosmetyczne i kosmetologiczne, budowlane, w zakresie opieki medycznej świadczonej przez lekarzy i lekarzy dentystów, prawnicze, związane z działalnością obiektów służących poprawie kondycji fizycznej – wyłącznie w zakresie wstępu. Dotyczy to usług świadczonych na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych.

Zobacz także:

Kasa fiskalna online 2021 – wątpliwości podatników

Usługi budowlane, czyli jakie?

Przepisy ustawy o VAT nie podają czym są usługi budowlane. Z pomocą przychodzą przepisy zawarte w Ustawie z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (t.j. Dz.U.2020.1333), a konkretnie:

• art. 3 pkt 6, z którego wynika, że budowa – to wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowa, rozbudowa, nadbudowa obiektu budowlanego,
• art. 3 pkt 7, zgodnie z którym robotami budowlanymi będzie budowa, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego,
• art. 3 pkt 8 stanowiącym, że przez remont – należy (…) rozumieć wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.

W interpretacji indywidualnej (znak: 0112-KDIL3.4012.342.2020.1.LS) z dnia 19 sierpnia 2020 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) wyraził następujący pogląd: „W świetle przytoczonych przepisów prawa oraz definicji należy stwierdzić, że usługi budowlane obejmują prace związane ze wznoszeniem, rozbudową, nadbudową, odbudową, przebudową, remontem oraz montażem budynków z elementów prefabrykowanych o charakterze stałym lub tymczasowym”. Wyjaśnił także, iż „klasyfikacją statystyczną dotyczącą towarów i usług, która ma zastosowanie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług, (…) jest Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (…) W celu dodatkowego potwierdzenia charakteru usług budowlanych, zasadne jest odniesienie się do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), do której to klasyfikacji odwołują się przepisy ustawy o podatku od towarów i usług. (…) Zatem zakres robót budowlanych określony w ustawie – Prawo budowlane oraz na gruncie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, jest co do zasady tożsamy”.

Czy kasę rejestrująca online muszą posiadać przedsiębiorcy wykonujący prace remontowe?

Odpowiedź na to pytanie zawiera interpretacja indywidualna z dnia 14 grudnia 2020 r. (znak: 0113-KDIPT1-3.4012.743.2020.3.ALN).

Spółka cywilna sprzedaje panele podłogowe, podłogi drewniane, listwy przypodłogowe, drzwi wewnętrzne, środki chemiczne i akcesoria do ww. produktów. Odbiorcami są osoby fizyczne (bez firm) oraz podmioty gospodarcze na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności oraz dla podmiotów gospodarczych. Sprzedaż na rzecz osób nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych jest ewidencjonowana za pomocą kasy fiskalnej.

Wspólnicy mieli wątpliwości, „czy sprzedaż paneli, podłóg drewnianych lub drzwi wewnętrznych wraz z usługą montażu to usługi budowlane, które od 1 lipca objęte są obowiązkiem stosowania kas nowego typu”.

Dyrektor KIS stwierdził: „Roboty budowlane na gruncie PKWiU z roku 2008 sklasyfikowane są w sekcji F w dziale 41, 42 i 43.

Z punktu widzenia ustawy o podatku od towarów i usług – klasyfikować je należy jako usługi:

* Dział 41 obejmuje – roboty ogólnobudowlane (…) . Zawierają się w nim prace związane ze wznoszeniem, rozbudową, nadbudową, odbudową, przebudową, remontem oraz montażem budynków z elementów prefabrykowanych o charakterze stałym lub tymczasowym. (…) Tym samym do usług budowlanych należy zaliczyć montaż paneli podłogowych, montaż podłóg drewnianych lub drzwi wewnętrznych.(…)”. Stąd też  „wykonywana działalność w zakresie sprzedaży i montażu paneli podłogowych, montaż podłóg drewnianych lub drzwi wewnętrznych będzie obligowała Wnioskodawcę do wymiany kasy rejestrującej z elektronicznym zapisem kopii na kasę on-line od 1 lipca 2021 r.”

Usługi związane z działalnością obiektów służących poprawie kondycji fizycznej – wyłącznie w zakresie wstępu – wyjaśnienie organu skarbowego

Od 1 lipca br. obowiązuje instalacja kas fiskalnych on-line dla usług związanych z działalnością obiektów służących poprawie kondycji fizycznej – wyłącznie w zakresie wstępu. W tym temacie aktualna jest interpretacja indywidualna (znak: 0114-KDIP1-3.4012.514.2020.2.ISK) wydana przez Dyrektora KIS w dniu 1 grudnia 2020 r.

„Wnioskodawca (…) jest samorządową instytucją kultury, wpisaną do rejestru instytucji kultury (…) prowadzonego przez Gminę(…). Głównym celem jednostki jest prowadzenie działalności kulturalnej”.  Wnioskodawca oferuje m.in. zajęcia sportowe i rekreacyjne prowadzone przez instruktorów.

Podatnik chce wiedzieć, czy opłaty wnoszone przez uczestników zajęć fitness czy zajęć z boksu prowadzonych przez instruktorów, zatrudnionych przez Wnioskodawcę, należą do usług związanych z działalnością obiektów służących poprawie kondycji fizycznej – wyłącznie w zakresie wstępu i tym samym podlegają z dniem 1 lipca 2021 r. ewidencji sprzedaży przy użyciu kasy fiskalnej on-line?

Wątpliwość Wnioskodawcy odnosi się także do właściwego zrozumienia pojęcia „wyłącznie w zakresie wstępu”. Zdaniem Wnioskodawcy „Wstęp, to nie tylko możliwość wejścia gdzieś, ale i prawo uczestniczenia w czymś, co w przypadku Wnioskodawcy oznacza uczestnictwo w zajęciach z fitnessu czy z boksu pod kierownictwem instruktora”.

Dyrektor KIS zgodził się z podatnikiem i wyjaśnił, że „pojęcia wstępu nie należy ograniczać (…) wyłącznie do wejścia do danego obiektu bez możliwości korzystania z urządzeń tam się znajdujących, jeżeli korzystanie z tych urządzeń wiąże się z typowym użytkowaniem danego obiektu w ramach wstępu do tego obiektu (tak jak np. wstęp „na siłownię”, czy do parku rozrywki).

Sformułowanie „wyłącznie w zakresie wstępu” należy rozumieć w ten sposób, że wszystkie usługi dodatkowe świadczone np. przez siłownię, które nie są związane z normalnym typowym jej użytkowaniem, takie jak usługi restauracyjne na terenie klubu, zakup napojów, odżywek, czy też usługi instruktora, nie mogą zostać uznane za usługi w zakresie „wstępu”.

Tym samym (…) w przypadku usług wstępu na zajęcia sportowe i rekreacyjne w postaci zajęć fitness lub zajęć z boksu, Wnioskodawca  (…)  będzie zobowiązany do wymiany kas, na których ewidencjonowana jest sprzedaż tych usług na kasy on-line oraz rozpoczęcia ewidencjonowania za pomocą tych kas usług wstępu do obiektu, na terenie którego realizowane są zajęcia służące poprawie kondycji fizycznej – od 1 lipca 2021 r.

Nie ma w tym przypadku znaczenia, czy w ramach świadczonych przez Wnioskodawcę usług w danym obiekcie służących poprawie kondycji fizycznej opłaty są pobierane za wstęp na zajęcia z instruktorem czy wyłącznie upoważniają do korzystania z urządzeń i przyrządów znajdujących się w obiekcie służących poprawie kondycji fizycznej”.

Podsumujmy …

Podatnicy, którzy w terminie wymienią stosowaną do tej pory kasę fiskalną z elektronicznym lub papierowym zapisem kopii na kasę online mogą skorzystać z ulgi podatkowej.

Pisałyśmy o tym tutaj: Ulga podatkowa na zakup kasy fiskalnej online

Podstawa prawna:

• art. 145b ust. 1 pkt 3 lit.c) i lit. f) , art. 145b ust. 5 Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. 2021.685),
• par. 1 ust. 1 pkt 2 lit c) i lit.f)  Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 10 czerwca 2020 r. w sprawie przedłużenia terminów prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących z elektronicznym lub papierowym zapisem kopii ( Dz.U. 2020.1059.

Stan prawny na dzień 13 lipca 2021 roku

Małgorzata Gach

Wanda Książek