Kontrakty menadżerskie a VAT – interpretacja ogólna Ministra Finansów

Jakiś czas temu pisałam o kontrakcie menedżerskim czyli umowie o zarządzanie przedsiębiorstwem lub też jego częścią. Dla przypomnienia, przychody z tego rodzaju umów nawet jeśli umowy takie są zawierane z przedsiębiorcami prowadzącymi jednoosobową działalność gospodarczą – są zaliczane do przychodów z działalności wykonywanej osobiście (art. 13 pkt. 9) Ustawy o PIT. Taka kwalifikacja pociąga za sobą ważne skutki.

Autor:Małgorzata Gach | Kategoria:DZIAŁALNOŚĆ GOSPODARCZA, PODATKI, | Data: . Tagi: , , , ,
kontrakty menadżerskie Prawo dla księgowych Małgorzata Gach

Skutki kwalifikacji a opodatkowanie

Menadżer “zatrudniony” na podstawie umowy jaką jest kontrakt menedżerski może odliczyć jako koszty uzyskania przychodów jedynie niewielkie kwoty – analogicznie jak pracownicy, nadto przychody takie muszą być opodatkowane wg skali podatkowej. Kontrakty menadżerskie nie mogą być zatem opodatkowane podatkiem liniowym wg stawki 19 %.

Przy czym nie można jeszcze pomijać opodatkowania podatkiem VAT. W tym zakresie ważny jest art. 15 ust. 3 pkt. 3 ustawy o podatku VAT.

Przepis ten określa, że za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą nie uznaje się m.in. czynności: z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.

Jeśli zatem kontrakt menadżerski będzie spełniał wskazane wyżej warunki to znaczy, że menadżer nie występuje tutaj w charakterze podatnika VAT, a zatem, że umowa taka pozostaje poza zakresem tej ustawy o podatku VAT.

Interpretacja Ministra Finansów

W tym temacie wypowiedział się ostatnio Minister Finansów w interpretacji ogólnej z dnia 6.10.2017 r. sygn. PT3.8101.11.2017.

Interpretacja ta odnosiła się wprawdzie wprost do (usług) zarządzania świadczonych przez członków zarządu na podstawie umów zawartych w związku z regulacjami ustawy o zasadach kształtowania wynagrodzeń osób kierujących niektórymi spółkami, ale nie ma przeszkód do stosowania jej w przypadku “zwykłych” kontraktów menadżerskich.

W interpretacji tej Minister wskazał, że uznanie kontaktu menadżerskiego za pozostającego poza zakresem ustawy o VAT wymaga łącznego spełnienia trzech warunków. Otóż umowa stron musi zawierać postanowienia dotyczące:

  1. warunków wykonywania tych czynności (warunek pierwszy) oraz
  2. wynagrodzenia (warunek drugi) oraz
  3. odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich (warunek trzeci).

Zawsze najbardziej wątpliwy był pkt. 3 – natomiast zgodnie z interpretacją MF:

Warunek będzie spełniony jeżeli zgodnie z umową odpowiedzialność jest po stronie spółki, a nie po stronie faktycznego wykonawcy (zarządzającego), co wyklucza samodzielny charakter jego działalności. Warunek będzie także spełniony gdy dana umowa nie przewiduje (nie wprowadza) takiej odpowiedzialności.

W konsekwencji, jeśli umowa przewiduje wyłączenie odpowiedzialności menadżera w stosunku do podmiotów trzecich, a przenosi tę odpowiedzialność na spółkę – taki kontrakt menadżerski pozostawał będzie poza zakresem podatku VAT.

Czytaj także artykuł pt. Kontrakt menedżerski a co to takiego?

 

Polecane wpisy