#Poznaj się na spółkach
Zaliczki na poczet udziału w zysku komplementariusza w spółce komandytowej – czy jest podatek (2)
Spółka komandytowa chociaż pozostaje podatnikiem CIT jest konstrukcyjnie spółką osobową. Umowa spółki komandytowej może zatem zawierać zapisy przewidując możliwość wypłaty na rzecz wspólników zaliczek na poczet zysku w trakcie trwania roku obrotowego (np. miesięcznie, kwartalnie). Wskazać trzeba, że przepisy dotyczące spółki komandytowej w przeciwieństwie np. do regulacji spółek z o.o. (art. 195 K.s.h.). Sprawa niby prosta prawnie, podatkowo już taka prosta nie jest, szczególnie jeśli chodzi o zaliczki wypłacane komplementariuszowi.
Zaliczka na poczet zysku komplementariusza w spółce komandytowej – stanowiska sądów administracyjnych
W poprzednim artykule pt. Zaliczki na poczet udziału w zysku komplementariusza w spółce komandytowej – czy jest podatek (1) przedstawiliśmy stanowiska organów podatkowych, z których wynika, że każdorazowa wypłata zaliczki na poczet zysku dla komplementariusza powinna się wiązać z potrąceniem przez spółkę 19% zryczałtowanego podatku dochodowego.
Natomiast aby skorzystać z mechanizmu odliczenia części podatku zapłaconego przez spółkę, już sam komplementariusz powinien wystąpić w trybie przepisów Ordynacji Podatkowej z wnioskiem o zwrot nadpłaty podatkowej.
Sądy administracyjne – konsekwentnie prezentują stanowisko zgodnie z którym płatnik tj. spółka komandytowa winna potrącić zryczałtowany podatek od wypłaconych zaliczek na poczet zysku dopiero po zakończeniu roku obrotowego i po złożeniu CIT 8, kiedy znany będzie już podatek CIT samej spółki, konieczny do właściwego obliczenia zobowiązania podatkowego przypadającego od wypłat zaliczek na poczet zysku na rzecz komplementariusza.
Np. w jednym z ostatnich wyroków dotyczących tej kwestii tj. w wyroku WSA we Wrocławiu z dnia 4.01.2023 r. sygn. I SA/Wr 581/22, wskazał, że:
„Nie ulega wątpliwości, że wypłata zaliczki na poczet zysku powoduje powstanie u wspólnika przychodu, w przypadku osoby fizycznej jest to przychód, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 uPIT. Momentem uzyskania przychodu jest faktyczne uzyskanie dochodu (przychodu) z tego udziału. Zatem w momencie zaliczkowej wypłaty na poczet zysku po stronie komplementariusza powstaje obowiązek podatkowy. Samo jednak powstanie obowiązku podatkowego nie oznacza jeszcze obowiązku zapłaty podatku, bowiem następuje to dopiero wówczas, gdy obowiązek podatkowy przekształci się w zobowiązanie podatkowe. Zgodnie z art. 4 o.p. obowiązkiem podatkowym jest wynikająca z ustaw podatkowych nieskonkretyzowana powinność przymusowego świadczenia pieniężnego w związku z zaistnieniem zdarzenia określonego w tych ustawach. (…) W świetle powyższego obowiązek wynikający z powyższych uregulowań zostaje skonkretyzowany i przekształca się w zobowiązanie podatkowe dopiero z chwilą złożenia przez spółkę komandytową, jako płatnika, zeznania CIT-8. Dopiero w tym dniu określona zostaje ostatecznie wysokość zysku spółki komandytowej i możliwe jest ustalenie przypadającego na wspólnika przychodu z tytułu udziału w tym zysku, uwzględniającego pomniejszenie, o którym mowa w art. 30a ust. 6a uPIT. Zatem dopiero po złożeniu zeznania CIT-8 płatnik ma obowiązek pobrać zryczałtowany podatek z powyższego tytułu”.
W innym wyroku również z dnia 4.01.2023 r. sygn. I Sa/Lu 520/22 w Lublinie jasno wskazał, że:
„W świetle powyższego spółka przy wypłacie komplementariuszom w trakcie roku podatkowego zaliczek na poczet udziałów w zysku spółki za ten rok nie ma statusu płatnika i obowiązku pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT, skoro nie ma obiektywnej możliwości obliczenia prawidłowej kwoty podatku ściśle według art. 41 ust. 4e i art. 30a ust. 6a-6e tej ustawy podatkowej”.
Analogiczne do powyższych stanowiska prezentują póki co inne wojewódzkie sądy administracyjne (brak jeszcze orzeczenia NSA), tak np. WSA w Krakowie w wyroku z dnia 13.12.2022 r. (sygn. I Sa/Kr 882/22), WSA w Łodzi w wyroku z dnia 2.12.2022 (sygn. I SA/Łd 658/22), czy WSA we Wrocławiu w wyroku z dnia 24.11.2022 r. (sygn. I Sa/Wr 186/22).
Zaliczka na poczet zysku komplementariusza – co można zrobić
Analizując stanowiska organów interpretacyjnych oraz sądów administracyjnych wskazać trzeba na ich całkowicie rozbieżne podejście do ww. problemu.
Spółki komandytowe zainteresowane uzyskaniem korzystnego rozstrzygnięcia tj. potwierdzeniem braku obowiązku potrącania podatku od zaliczek na poczet zysku wypłacanych na rzecz komplementariusza w ciągu roku podatkowego – winny wystąpić o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, z tym zastrzeżeniem że dopiero wyrok sądu administracyjnego będzie miał tu znaczenie prawne.
Stan prawny na dzień 16 lutego 2023 roku
Małgorzata Gach, radca prawny i doradca podatkowy z Kancelarii Radcy Prawnego Małgorzaty Gach