Zaliczki na poczet udziału w zysku komplementariusza w spółce komandytowej – czy jest podatek (1)

Opodatkowanie komplementariusza w spółce komandytowej

W przypadku wypłat zysków (zaliczek na poczet zysku) na rzecz komplementariuszy w spółce komandytowej również generalnie obowiązuje zasada zgodnie z którą ww. wypłaty te powinny się wiązać z potrąceniem 19% podatku dochodowego. Analogicznie rzecz się ma w przypadku wypłaty dywidendy (zysku) na rzecz wspólników/akcjonariuszy klasycznych spółek kapitałowych tj. spółki z o.o. czy akcyjnej.

Jednakże w tym przypadku ustawodawca zdecydował się na zastosowanie specyficznej zasady odliczenia podatku spółki.

Otóż spółka komandytowa w pierwszym kroku zobligowana jest do naliczenia podatku od przychodów komplementariusza na rzecz którego dokonywana jest wypłata dywidendy. W kolejnym jednak kroku od tak obliczonego zryczałtowanego podatku dochodowego odliczana jest odpowiednia część należnego podatku CIT od dochodu tej spółki przypadająca na tego wspólnika, według jego wskaźnika jego udziału w zysku.

Przepis o tej samej treści obowiązuje zarówno w Ustawie o CIT jak i w Ustawie o PIT.

„Art.30a Ustawy o PIT (analogicznie art. 22 ust. 1a Ustawy o CIT) ust. 6a. Zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4 (tj. od dochodów z tytułu dywidend – podatek wg stawki 19% – przyp. MG.), od przychodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany”.

Więcej na temat działania w formule spółki komandytowej po 1 stycznia 2022 w publikacji: Spółka komandytowa i komandytowo-akcyjna – sposób na Nowy Ład? Słów kilka na temat opodatkowania i oskładkowania. Część 1: Spółka komandytowa

Wypłata zaliczek na poczet zysku w ciągu roku podatkowego – co z zaliczkami na podatek dochodowy

Jak zatem wynika z powyższego zryczałtowany podatek przypadający do zapłaty od zysków wypłacanych na rzecz komplementariusza w spółce komandytowej powinien zostać pomniejszony w odpowiednią część podatku należnego od dochodu osiągniętego przez spółkę komandytową za dany rok podatkowy, w proporcji odpowiadającej udziałowi komplementariusza w zysku spółki komandytowej.

W spółce komandytowej, obok wypłaty zysku rocznego, możliwa jest także wypłata zaliczek na poczet zysku w ciągu roku obrotowego. Powstała w tym względzie wątpliwość, czy zaliczki na poczet zysku wypłacane śródrocznie na rzecz komplementariuszy powinny być wypłacane już z potrąceniem 19% podatku od dywidend.

Co na to organy podatkowe

Organy podatkowe jednogłośnie wskazują, że spółka komandytowa jako płatnik jest zobowiązana do potrącania zryczałtowanego 19% podatku dochodowego od wszystkich wypłat z tytułu zaliczek na poczet zysku w spółkach komandytowych.

Jak się wskazuje:

„Jednocześnie nie będzie podstaw do pomniejszenia wartości pobieranego przez Wnioskodawcę zryczałtowanego podatku dochodowego o kwoty pomniejszenia, o którym mowa w art. 30a ust. 6a-6c ustawy. Nie będzie bowiem znana kwota podatku należnego od dochodu spółki komandytowej, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku (zaliczka na poczet udziału w zysku) został uzyskany. Wnioskodawca – jako płatnik – powinien pobierać więc podatek według stawki 19%, bez pomniejszeń”.

Jednocześnie wskazano, że:

„W przypadku określenia należnego podatku dochodowego od osób prawnych przez spółkę komandytową za rok podatkowy, za który została wypłacona komplementariuszowi zaliczka (co nastąpi po zakończeniu roku podatkowego), ustają przeszkody do dokonania odliczenia od wypłaconych w poprzednim roku świadczeń z tytułu zaliczki. Wtedy podatnik (komplementariusz) może obliczyć należny podatek od otrzymanych świadczeń z tytułu zaliczki na poczet przewidywanego podziału zysku z uwzględnieniem odliczenia podatku dochodowego od osób prawnych, zgodnie z zasadą określoną w art. 30a ust. 6a-6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych” – tak np. Dyrektor KIS w interpretacji z dnia 25.01.2023 sygn. 0114-KDIP3-1.4011.1085.2022.1.PZ.

Analogicznie także Dyrektor KIS w interpretacjach: z dnia 11.01.2023 r. sygn. 0115-KDIT1.4011.792.2022.1.PSZ, czy w interpretacji z dnia 5.01.2023 sygn. 0115-KDIT1.4011.706.2022.1.MK

W powołanej wyżej interpretacji z dnia 25.01.2023 r. organ jako wskazał, że podatnik może odzyskać kwoty nienależnie pobranych zaliczek na podatek dochodowy na podstawie art. 75 § 1 Ordynacji Podatkowej występując o stwierdzenie nadpłaty podatkowej.

Innymi słowy zdaniem Dyrektora KIS w przypadku wypłaty zaliczek na poczet zysku w trakcie roku obrotowego, spółka jako płatnik powinna w każdym przypadku dokonać potrącenia 19% podatku dochodowego.

Natomiast to od woli podatnika – już bez aktywnego działania spółki komandytowej jako płatnika – zależeć będzie to czy po zakończeniu roku obrotowego i ustaleniu dochodu oraz podatku należnego CIT przez spółkę komandytową za ten rok, będzie on składał wniosek o zwrotu nadpłaconego podatku dochodowego.

Z tej też przyczyny organy podatkowe nie zgadzają się na pobranie przez spółkę komandytową zryczałtowanego podatku dochodowego:

„w miesiącu złożenia zeznania podatkowego CIT-8 i  wpłacić na rachunek właściwego urzędu skarbowego do 20 dnia następnego miesiąca, ponieważ tak jak wskazano powyżej w art. 42 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na  podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) – na rachunek urzędu skarbowego”. J.w.

Stan prawny na dzień 9 lutego 2023 r.

Małgorzata Gach, radca prawny i doradca podatkowy w Kancelarii Radcy Prawnego Małgorzaty Gach