Choinka w firmie a koszt uzyskania przychodu

Obraz autorstwa Freepik

Zobaczmy przepisy

Koszt uzyskania przychodów definiuje art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (ustawa o PIT) [1] oraz art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (ustawa o CIT) [2] . Zgodnie z dyspozycją w nich zawartą kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

Jak wyjaśnia  piśmiennictwo:

„Aby dany wydatek był wydatkiem poniesionym w celu uzyskania przychodów ze źródła przychodów, musi być przede wszystkim poniesiony w związku z działalnością gospodarczą prowadzoną przez podmiot ponoszący ten wydatek.(…) W związku z tym, aby uznać dany wydatek za koszt uzyskania przychodu ze źródła przychodu, niezbędne jest wykazanie, że w momencie dokonywania wydatku istniały obiektywne przesłanki pozwalające na stwierdzenie, że wydatek ten może przynieść podatnikowi przychody ze źródła przychodów, a zatem, że jest to wydatek poniesiony w celu uzyskania przychodów ze źródła przychodów (…).Wystarczy, aby ponosząc dany wydatek, można było, z racjonalnego punktu widzenia, obiektywnie, zakładać, że jego poniesienie skutkować może uzyskaniem przychodów ze źródła przychodów” – tak Dmoch W., Podatek dochodowy od osób prawnych. Komentarz. Wyd. 10, Warszawa 2022, [w:] komentarzu do art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, Legalis.

Wydatki poniesione na reprezentację nie są kosztami podatkowymi

Na podstawie przepisu art. 23 ust. 1 pkt 23  ustawy o PIT i art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT z kosztów uzyskania przychodu zostały wyłączone zostały koszty reprezentacji [3].

W tezie wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 24 czerwca 2022 r. ( sygn. akt II FSK 2903/19) czytamy:

„Wydatki na reprezentację to takie, których jedynym (głównym) celem jest tworzenie lub poprawa wizerunku firmy na zewnątrz. Należy odróżnić wydatki na promocję i reklamę produktu od wydatków na reprezentację. Te pierwsze powinny się wiązać z informacją o produkcie i usłudze, natomiast drugie – takiej funkcji nie wypełniają, mogą natomiast kształtować pozytywny wizerunek firmy, oferować dobro, które nie jest związane z towarem czy usługą”.

Zatem kupując choinkę i dekoracje świąteczne  należy wziąć pod uwagę ich wartość. Chodzi tutaj o to, żeby nie była ona zbyt wygórowana, ponieważ organ podatkowy może wtedy uznać to za wydatek poniesiony na reprezentację. Stąd też ceny nie powinny odbiegać od obowiązujących cen standardowych w okolicy w której działa firma.

Co na to organ interpretacyjny?

W interpretacji indywidualnej wydanej w dniu 13 lutego 2008 r. (sygn.ILPB3/423-235/07-2/MC)  Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu wyjaśnił, że:

„Wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę na nabycie kwiatów i artykułów dekoracyjnych należy zatem potraktować jak koszty związane z funkcjonowaniem firmy i zaliczyć w całości do kosztów uzyskania przychodów, o ile są racjonalne i wykazują związek przyczynowo – skutkowy z przychodami oraz spełniają wymogi określone w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Gdyby ww. dekoracje przekraczały zwyczajowo przyjęte normy w danej branży czy okolicy, były nadzwyczaj wystawne, bardziej ekskluzywne, wytworne, odpowiednio drogie, poprawiały znacząco estetyczny wizerunek firmy oraz były umieszczane wyłącznie w pomieszczeniach, gdzie przyjmowani są zazwyczaj tylko określeni klienci (np. sala konferencyjna, biura osób reprezentujących Spółkę), wtedy zastosowanie znalazłby przepis art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. wydatki Spółki, na wystawne dekoracje, nie mogłyby zostać uznane przez Spółkę za koszty uzyskania przychodów” .

Z kolei w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w dniu 16 stycznia 2009 r. (sygn. IPPB5/423-155/08-2/MW) czytamy:

„Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Spółka kupuje kwiaty doniczkowe, donice, materiały do wystroju świątecznego biura (stroiki, lampki, choinki). Opisane wyżej działania Spółki nie stanowią działań o charakterze wyjątkowym, specjalnym, mającym na celu okazałe, ekskluzywne czy wytworne – odbiegające od zwyczajowo przyjętego w danej branży z okolicy – reprezentowania przedsiębiorstwa. (…).

(…) Wydatki na zakup kwiatów doniczkowych, donic, dekoracji świątecznych mogą być uznane za koszty uzyskania przychodu, mając na uwadze fakt, że wystrój świąteczny jest w obecnych warunkach rynkowych wymogiem stawianym przez klientów. W świetle powyższego uznać należy, iż wydatki te nie wyczerpują wskazanej definicji reprezentacji.”

Tożsamy pogląd zawiera interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie dniu 29 czerwca 2009 r. (sygn. IPPB3/423-253/09-2/KK).

Właściwe udokumentowanie poniesionych wydatków

Wydatek poniesiony na zakup choinki plus ozdób choinkowych zmniejsza podstawę opodatkowania. Podatnik:

„zobowiązany jest wykazać nie tylko fakt poniesienia danego wydatku, ale także jego celowość i racjonalność. Innymi słowy oznacza to, że dla kwalifikacji prawnej danego kosztu istotne znaczenie ma cel, w jakim został poniesiony. Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów, jeżeli pomiędzy jego poniesieniem a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością powstania przychodu istnieje związek przyczynowy”.

Tak Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 28 września 2021 r. (sygn. 0111-KDIB1-1.4010.301.2021.3.EJ).

To:

„na podatniku ciąży obowiązek należytego udokumentowania ww. wydatków. Przy czym, posiadane dowody nie mogą się ograniczać do faktur (rachunków) stwierdzających wysokość poniesionych wydatków, lecz winny to być dowody umożliwiające w sposób bezsporny ustalenie związku przyczynowo-skutkowego poniesionych wydatków z przychodami z prowadzonej działalności gospodarczej, a ponadto potwierdzające racjonalność poniesionych wydatków.  (…) Nadmienić także należy, że zasadność zaliczenia wskazanych we wniosku wydatków, do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej, może zostać zweryfikowana w toku ewentualnego postępowania podatkowego, prowadzonego przez uprawniony organ podatkowy”  – wyjaśnił Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej wydanej w dniu 2 kwietnia 2014 r. (sygn. IBPBI/1/415-39/14/ESZ).

Zobacz:

E-book: Podatkowe rozliczenia świąteczno-noworocznych wydatków firmowych. Edycja 2021

Przeczytaj także:

• Wydatki świąteczne przedsiębiorcy a koszty podatkowe 2017 (2)
• Wydatki świąteczne a podatek VAT

Podstawa prawna:

• Art. 22 ust. 1, art. 23 ust. 1 pkt 23 Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U.2022.2647).
• Art. 15 ust. 1, art. 16 ust. 1 pkt 28 Ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. 2022.2587).

Objaśnienie:

[1] ustawa o PIT : Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( t.j. Dz.U.2022.2647 )

[2] ustawa o CIT: Ustawa z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. 2022. 2587 )

[3] Z obu tych  przepisów wynika, że kosztami uzyskania przychodów nie są wydatki na reprezentację, w szczególności poniesione na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych.

Stan prawny na dzień 20 grudnia 2023 roku

Małgorzata Gach, Wanda Książek