Wypłata dywidendy ze spółki na estońskim CIT

Obraz autorstwa freepik

Czy uchwała w sprawie podziału zysku musi wskazywać, że dzielony zysk pochodzi z okresu opodatkowania spółki estońskim CIT?

Formalnie z przepisów prawa taki obowiązek nie wynika.

Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT opodatkowaniu ryczałtem podlega zysk netto wypracowany w okresie estońskiego CIT w części przeznaczonej do wypłaty, a identyfikacja tego zysku następuje na poziomie ksiąg rachunkowych i sprawozdania finansowego (art. 28d ustawy o CIT).

Potwierdził to Dyrektor KIS w interpretacji z dnia 6 lutego 2025 r., sygn. 0114-KDIP2-2.4010.710.2024.2.IN, wskazując:

„Kluczowe znaczenie dla opodatkowania ryczałtem ma okres wypracowania zysku, a nie data ani szczegółowa treść uchwały o jego podziale. Wypłata zysków z okresów wcześniejszych nie podlega ryczałtowi, o ile podatnik jest w stanie wykazać, z jakiego okresu pochodzą wypłacane kwoty.”

W praktyce oznacza to, że ujęcie w uchwale zgromadzenia wspólników, że dzielony jest zysk osiągnięty w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek nie jest wymagane, jednakże może mieć charakter pomocniczy o znaczeniu w szczególności dowodowym.

Przeczytaj także:

• Estoński CIT 2025 – kto i kiedy może go wybrać
• Podatek estoński a przekształcenie spółki
• Dywidenda

Estoński CIT a wypłata dywidendy – czy dywidendę trzeba „powiększać” o PIT?

Kwota dywidendy wskazana w uchwale jest kwotą brutto. Spółka jako płatnik dokonując wypłaty dywidendy do wspólnika potrąca z tej kwoty podatek dochodowy od osób fizycznych.

Zgodnie przy tym z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT dywidenda podlega opodatkowaniu  zryczałtowanym podatkiem wg stawki 19%, przy czym jak będzie o tym mowa poniżej w przypadku spółki na estońskim CIT zastosowanie znajduje system odliczenia podatku.

Podatek od dywidendy wypłacanej wspólnikom jest przy tym finansowany z kwoty ustalonej dywidendy, co oznacza, że wspólnik otrzymuje od spółki wartość netto dywidendy.

Mechanizm 70% i 90% – jak obniżyć PIT od dywidendy?

W tym zakresie w pierwszym rzędzie wskazać trzeba, że spółka na estońskim CIT generalnie nie płaci podatku dochodowego od osób prawnych (CIT). Jednakże konieczność zapłaty podatku pojawia się w szczególności w momencie wypłaty zysku.

Zgodnie z art. 28m ust. 1 ustawy CIT dochodem podlegającym opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek nie jest przy tym kwota wypłacanej dywidendy, lecz zysk netto wypracowany w okresie opodatkowania ryczałtem, w części przeznaczonej do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku).

Stawka podatku CIT w spółce na estońskim  CIT wynosi 10% dla małych podatników i 20% dla pozostałych spółek.

Dodatkowo jak już wskazano powyżej dywidenda podlegająca wypłacie do wspólników z zysków osiągniętych w okresie opodatkowania tym podatkiem podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem wg stawki 19%.

Przepisy Ustawy o PIT dają jednak w takim przypadku możliwość pomniejszenia podatku od dywidendy liczonego wg stawki 19% o część podatku CIT zapłaconego przez spółkę.

Skutkiem zastosowania tego systemu odliczeń jest efektywne łączne opodatkowanie wypłaty zysku wynosi ok. 20–25%. 

To mniej niż w klasycznym modelu, gdzie najpierw płaci się CIT (19%), a potem PIT od dywidendy (19%), co daje ponad 34% łącznego obciążenia.

Mechanizm odliczenia podatku CIT spółki określa art. 30a ust. 19 ustawy o PIT.

Przepis ten wskazuje, że:

„Zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych przez wspólnika z wypłat podzielonych zysków spółki osiągniętych przez tę spółkę w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli pochodzą z podziału zysków z tego okresu wyodrębnionych w kapitale własnym spółki, pomniejsza się o kwotę stanowiącą:

1) 90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany – w przypadku przychodów z podzielonego zysku wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, albo

2) 70% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany – w przypadku przychodów z podzielonego zysku wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych”.

Wskazać należy, że udział wspólnika ustala się według stanu jego posiadania udziału w zysku spółki na dzień, w którym staje się uprawniony do otrzymania wypłaty. Zasady te są określone przez przepisy Kodeksu spółek handlowych.

Kiedy spółka płaci estoński CIT, a kiedy PIT?

Są to dwa odrębne podatki:

• PIT od dywidendy – pobierany od kwoty dywidendy, płatny w terminie do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu wypłaty,
• Estoński CIT – płacony przez spółkę z własnych środków, w terminie określonym w 28t ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, czyli do końca trzeciego miesiąca roku następującego po roku podjęcia uchwały o podziale zysku.

Dyrektor KIS w interpretacji z dnia 16 października 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.479.2024.1.EJ, jednoznacznie wskazał: „Z przepisów regulujących ryczałt od dochodów spółek nie wynika obowiązek potrącania tego podatku z kwoty wypłacanej dywidendy. Zobowiązanie z tytułu estońskiego CIT obciąża wyłącznie spółkę i nie wpływa na wysokość dywidendy.” Analogiczne stanowisko zajął Dyrektor KIS w interpretacji z dnia 15 marca 2024 r. Sygn. 0111-KDIB2-1.4010.39.2024.1.AR.

Stan prawny na 24 lutego 2026 r.

Małgorzata Gach, radca prawny i doradca podatkowy w Kancelarii Radcy Prawnego Małgorzaty Gach

Klaudia Sołtysik, aplikant radcowski w Kancelarii Radcy Prawnego Małgorzaty Gach