Objaśnienie rozporządzenia w sprawie przedłużenia terminu przekazania zaliczek na podatek dochodowy

Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 7 stycznia 2022 r. w sprawie przedłużenia terminów poboru i przekazania przez niektórych płatników zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych (Dz. U. 2022 poz. 28) przesuwa pobór i wpłatę zaliczki z umów o pracę, zlecenie, emerytur, rent czy zasiłków ZUS. Dotyczy on wszystkich podatników, których wynagrodzenia nie przekraczają w danym miesiącu kwoty 12 800 zł brutto.

Co dokładnie znajdziemy w Rozporządzeniu

Zgodnie z Rozporządzeniem, w przypadku podatnika, który nie przekroczył ww. pułapu 12 800 zł brutto miesięcznie co miesiąc płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych (PIT) powinien dokonać trzech obliczeń:

1. Obliczenie kwoty miesięcznej zaliczki na podatek dochodowy uwzględniając zasady wprowadzone na drodze Nowego Ładu od 1 stycznia 2022 roku (dalej: „wg nowych zasad”),
2. Obliczenie kwoty miesięcznej zaliczki na podatek dochodowy uwzględniając zasady sprzed 31 grudnia 2021 roku (dalej: „wg starych zasad”)
3. Porównanie zaliczki wg nowych zasad z zaliczką wg starych zasad.

W danym miesiącu pobierana jest ta zaliczka, która jest niższa. A więc:

• Jeśli niższa okaże się zaliczka obliczana według nowych zasad, wtedy rozporządzenia się nie stosuje.
• Jeśli niższa okaże się zaliczka obliczana według starych zasad, to wtedy należy zastosować rozporządzenie i potrącić od wynagrodzenia ta niższą zaliczkę. Należy także obliczyć nadwyżkę pomiędzy nowymi zasadami a starymi zasadami.

Przykład zastosowania rozporządzenia:

Pracodawca obliczył panu X kwotę zaliczki na podatek dochodowy wg nowych zasad na kwotę 200 zł, a wg starych zasad na kwotę 150 zł. Zaliczka obliczona wg starych zasad jest niższa, więc to ją potrąci. Nadwyżka pomiędzy nowymi zasadami a starymi zasadami wynosi 50 zł.

Ww. obliczeń dokonuje się co miesiąc. W przypadku, gdy przez kilka miesięcy z kolei niższa okaże się zaliczka obliczana wg starych zasad, nadwyżki wynikające z tego faktu sumują się. W momencie, gdy niższa okaże się zaliczka obliczana wg nowych zasad, to ona zostaje wybrana do potrącenia.

WAŻNE!

W momencie, gdy niższa okaże się zaliczka obliczana wg nowych zasad, minie ów „termin przekazania zaliczek”. Co za tym idzie, do kwoty zaliczki obliczonej wg nowych zasad należy dodać kwotę nadwyżki, która się uzbierała. Co ważne, suma zaliczki obliczonej wg nowych zasad i nadwyżki nie może być większa niż kwota zaliczki za ten miesiąc obliczona wg starych zasad. Pozostałą część zaliczki rozlicza się w kolejnych miesiącach.

Przykład zastosowania rozporządzenia:

Pracodawca obliczył panu X kwotę zaliczki na podatek dochodowy wg nowych zasad na kwotę 200 zł, a wg starych zasad na kwotę 350 zł. Nadwyżka pomiędzy nowymi zasadami a starymi zasadami, która uzbierała się do tej pory wynosi 150 zł. Pracodawca potrąci więc panu X zaliczkę obliczoną na nowych zasadach oraz 100 zł pochodzące z nadwyżki. Pozostałe 50 zł będzie musiał potrącić z zaliczki na kolejny miesiąc.

WAŻNE!

Jeśli nadwyżka nie zostanie rozliczona w sposób opisany powyżej, tj. cząstkowo w poszczególnych miesiącach, podatnik (Pan X) będzie zmuszony do jej rozliczenia w rocznym zeznaniu PIT (które za rok 2022 trzeba będzie złożyć do dnia 30 kwietnia 2023), co może wiązać się z koniecznością wpłaty na rachunek organu podatkowego istotnej kwoty.

Czy jest inne wyjście?

Istnieje możliwość zrezygnowania ze stosowania rozporządzenia. Aby to zrobić, należy wypisać wniosek o jego niestosowanie. Jeśli wybierze się tą opcję, to w każdym miesiącu odtrącać należy zaliczkę obliczoną wyłącznie na nowych zasadach.

Zgodnie z przepisami załączone oświadczenie mogą złożyć osoby, które nie złożyły płatnikowi formularza PIT-2 lub też wycofały PIT-2. Przy czym w tych przypadkach rozliczenie kwoty wolnej od podatku – obecnie kwota 425 zł miesięcznie nastąpi w rocznym zeznaniu podatkowym względnie odliczana być może u innego pracodawcy, o którego taki PIT-2 zostanie złożony.

A.G.