Nowy Ład – czy można połączyć ryczałt z podatkiem liniowym

Temat połączenia zryczałtowanego podatku ewidencjonowanego z podatkiem liniowym pojawił się już jakiś czas temu na łamach bloga Podatki w spółkach, z którym nasz Portal czynnie współpracuje. Kwestia możliwości zastosowania dwóch różnych form opodatkowania stanowi, w dobie zmian związanych z Nowym Ładem, ciekawą formę alternatywnego rozwiązania podatkowych problemów przedsiębiorców. Dlatego też postanowiliśmy, za zgodą pani mecenas Małgorzaty Gach, autorki oryginalnego tekstu, na udostępnienie artykułu „Nowy Ład – czy można połączyć ryczałt z podatkiem liniowym” na naszym Portalu. 

Problem wyboru może dotyczyć w szczególności przedsiębiorców prowadzących działalność gospodarczą w różnej formule prawnej np. jako jednoosobowy przedsiębiorca ale też np. wspólnik spółki niemającej osobowości prawnej np. spółki jawnej czy cywilnej.

Opodatkowanie zgodnie z ustawą o PIT

Zgodnie z przepisami Ustawy o PIT osoby, które prowadzą indywidualną działalność gospodarczą i są jednocześnie wspólnikami spółek transparentnych podatkowo, czyli spółki jawnej, spółki partnerskiej czy spółki cywilnej lub są wspólnikami co najmniej dwóch takich spółek mogą opodatkować każdą z tych działalności jedną z form opodatkowania: liniowo albo na zasadach ogólnych.

Nie można jednej działalności np. JDG opodatkować podatkiem liniowym, a drugiej (np. jako wspólnik spółki jawnej) na zasadach ogólnych – według skali podatkowej. Podjęta w tym zakresie decyzja ma znaczenie dla wszystkich działalności co do których przedsiębiorca zdecydował, że będą one opodatkowane na podstawie Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Ustawa o PIT).

Ale co z opodatkowaniem na postawie Ustawy z dnia 20 listopada 1998 r o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – zwanym obiegowo „ryczałtem”.

Zryczałtowany podatek dochodowy  

Ryczałt jest już całkiem innym podatkiem, który także może być płacony przez przedsiębiorców. Oczywiście ustawa o ryczałcie określa podmioty, które mogą ten podatek płacić (generalnie osoby fizyczne, oraz spółki cywilnej i jawne osób fizycznych). Poza tym jak wynika z nazwy Ustawy – podatek jest tu płacony od przychodu a  nie od dochodu jak np. podatek zgodnie z Ustawą o PIT.

Jeśli zdecydowałeś, że Twoja jednoosobowa działalność gospodarcza np. z wynajmu nieruchomości będzie opodatkowana ryczałtem, to inna Twoja działalność jako np. wspólnika spółki jawnej może być opodatkowana liniówką tj. podatkiem wg stawki 19%. Nie ma w tym zakresie przeszkód. Oczywiście w pełni możliwa jest sytuacja odwrotna.

Można zatem łączyć opodatkowanie ryczałtem i podatkiem liniowym.

Co na to organy podatkowe

Możliwość stosowania do jednego rodzaju działalności ryczałtu, a do innego liniówki potwierdzają organy podatkowe. Np. takie stanowisko wynika z interpretacji Dyrektora KIS z dnia 04.08.2020 r. nr 0115-KDIT1.4011.456.2020.1.M czy z interpretacji z dnia 12 maja 2021 r. sygn. 0112-KDIL2-2.4011.118.2021.2.MM. W tej ostatniej interpretacji wskazano, że:

(…) art. 9a ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wyłącza natomiast rozwiązania, w ramach którego prowadzący działalność gospodarczą samodzielnie będzie opłacał tzw. podatek liniowy, a z działalności prowadzonej w formie spółki niebędącej osobą prawną będzie korzystał z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie przewidują również, aby z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wyłączeni zostali podatnicy, którzy prowadzą inną pozarolniczą działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach określonych w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (na zasadach ogólnych, w formie podatku liniowego)

oraz że

(…) w danym roku podatkowym możliwe jest opodatkowanie przychodów uzyskanych z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej: * w formie spółki osobowej (np. cywilnej, jawnej) – zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, * samodzielnie oraz w formie spółki osobowej – podatkiem liniowym, – pod warunkiem wyboru odpowiednich form opodatkowania i o ile nie zachodzą inne, przewidziane w ustawach okoliczności, które spowodowałyby utratę prawa do opłacania podatku w ww. formach.

Zatem planując zmiany na przyszły rok, można wziąć pod uwagę również zmianę formy opodatkowania, o której mowa powyżej. Oczywiście wcześniej należy dokonać analizy warunków i możliwości prawnych takiej zmiany.

Małgorzata Gach