Przedsiębiorco, możesz jeszcze rozliczyli ulgę B+R za rok 2019!

Zdjęcie z Freepik

Przypomnijmy

W polskim systemie prawnym ulga badawczo-rozwojowa (B+R) istnieje od 2016 r. [1]. W świetle w art. 26e ust. 1 ustawy o PIT oraz art. 18d ust. 1 ustawy o CIT z ulgi badawczo-rozwojowej może skorzystać podatnik, który:

• uzyskuje przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej,
• prowadzi działalność badawczo-rozwojową oraz
• ponosi koszty kwalifikowane związane z tą działalnością.

Co podatnik może odliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej?

W ramach ulgi podatkowej na badania i rozwój w deklaracji rocznej  PIT lub CIT podatnik może odliczyć od podstawy opodatkowania koszty uzyskania przychodów ponoszonych na działalność badawczo – rozwojową , czyli tzw. koszty kwalifikowane. Ich zamknięty katalog zawiera art. 26e ust. 2 – 3 ustawy o PIT oraz art. 18d ust. 2 – 3 ustawy o CIT .

Do kosztów kwalifikowanych podatnik może zaliczyć m.in. :

• koszty ponoszone na wynagrodzenia pracowników oraz osób zatrudnionych na umowy cywilnoprawne zaangażowanych w prace B+R,
• koszty składek ZUS z tytułu ich zatrudnienia tychże pracowników,
• koszty materiałów i surowców wykorzystywanych bezpośrednio w pracach badawczo- rozwojowych,
• koszty zakupu ekspertyz, opinii i usługi doradczych od  instytucji naukowych,
• odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w działalności B+R., z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Dla celów podatkowych koszty kwalifikowane przy uldze B+R powinny być właściwie udokumentowane np. poprzez karty prowadzonych projektów badawczo – rozwojowych.

Zobacz nasz e- book: Ulga badawczo-rozwojowa – koszty kwalifikowane – interpretacje podatkowe

Jak stanowi art. 18d ust. 8 ustawy o CIT oraz art. 26e ust. 8 ustawy o PIT odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W celu wykazania kwoty należnej mu ulgi do rocznego zeznania podatkowego CIT lub PIT podatnik obowiązkowo załącza formularz CIT-BR lub PIT-BR.

Kiedy przedawnia się zobowiązanie podatkowe ?

Z dyspozycji art. 70 § 1 ustawy – Ordynacja podatkowa wynika, że zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku. W myśl art. 81 § 1 – 2 powyższej ustawy podatnicy mogą korygować uprzednio złożone deklaracje [2] składając korygującą deklarację przed upływem przedawnienia.

„Korekta deklaracji ma na celu poprawienie błędu, który został popełniony przy poprzednim jej sporządzeniu i może dotyczyć każdej jej pozycji – o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej. Skorygowanie deklaracji polega więc na ponownym – poprawnym już – wypełnieniu jej formularza z zaznaczeniem, że w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio złożonej deklaracji” – tak Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej wydanej w dniu  23 września 2025 r., sygn. 0115-KDIT3.4011.597.2025.2.PS.

Możliwość korekty zeznań podatkowych za rok 2019

Przedsiębiorca, który w 2019 r. prowadził działalność B+R, a nie wykazał jej w składanej rocznej deklaracji podatkowej może ją skorygować do dnia 31 grudnia 2025 r.  Będzie ona polegała na odliczeniu kosztów kwalifikowanych wykazanych w załącznikach CIT – BR lub PIT- BR. Powyższe dotyczy przedsiębiorców u których rok podatkowy jest rokiem kalendarzowym [3].

W interpretacji podatkowej z dnia 11 grudnia 2024 r., sygn. 0115-KDIT3.4011.831.2024.2.PS organ skarbowy wyjaśnił.

„(…)  kwestie ewidencyjne związane z kosztami kwalifikowanymi zależą od tego, czy podatnik prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów czy też księgi rachunkowe.

Odnosząc się więc do informacji zawartych we wnioski, w świetle których:

• w latach 2019-2023 prowadził Pan podatkową księgę przychodów i rozchodów;
• stosownie do art. 24a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w prowadzonej księdze nie wyodrębnił Pan jak dotąd kosztów działalności badawczo-rozwojowej w kolumnie 16, a jedynie w kolumnie 13 jako zakupy materiałów;
• zamierza Pan jednak dokonać korekt PKPIR i wpisać koszty materiałów/surowców do kolumny 16 za poszczególne lata podatkowe 2019-2023, aby skorzystać z ulgi B+R.

 wskazać trzeba, że:

• skoro prowadzi Pan podatkową księgę przychodów i rozchodów w celu skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej koniecznym jest wpisanie kosztów kwalifikowanych do podatkowej księgi przychodów i rozchodów zgodnie z treścią ww. rozporządzenia. Nie wystarczy wpisanie ich do kolumny 13;
• będzie Pan mógł skorzystać z ulgi B+R pod warunkiem dokonania korekt ewidencyjnych wyczerpujących przesłanki wynikające z art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych” .

Ważne!

Limity odliczeń w 2019 roku w zależności od statusu przedsiębiorcy, posiadania statusu centrum badawczo-rozwojowego wynosiły od 100% do 150% kosztów kwalifikowanych.

Podstawa prawna:

• Art. 26e  ust. 1 – 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
• Art. 18d ust. 1 – 3a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych
• Art. 3 pkt 5, art. 11, art. 70 § 1, art. 75 § 3 , art. 81 § 1 – 2  ustawy – Ordynacja podatkowa

Objaśnienie

[1] Ulga na badania i rozwój została wprowadzona w 2016 r. na podstawie Ustawy z dnia 25 września 2015 roku o zmianie niektórych ustaw w związku ze wspieraniem innowacyjności.

[2] Pojęcie deklaracji zostało zdefiniowane w art. 3 pkt 5 ustawy – Ordynacja  podatkowa: „Ilekroć w ustawie jest mowa o deklaracjach – rozumie się przez to również zeznania, wykazy, zestawienia, sprawozdania oraz informacje, do których składania obowiązani są, na podstawie przepisów prawa podatkowego, podatnicy, płatnicy i inkasenci”.

[3] Artykuł 11 ustawy – Ordynacja podatkowa stanowi, że rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy, chyba że ustawa podatkowa stanowi inaczej.

Stan prawny na dzień 30 grudnia 2025 roku

Małgorzata Gach, Wanda Książek