Wydatki edukacyjne przedsiębiorcy w kosztach podatkowych – wybór interpretacji indywidualnych (2)

Zdjęcie z Freepik

Czy wydatki na studia doktoranckie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów?

Na to pytanie odpowiedział organ interpretacyjny w interpretacji podatkowej z dnia 21 listopada 2019 r. (sygn. 0115-KDIT2-3.4011.434.2019.1.KP). Zgodził się w niej ze stanowiskiem podatników – wspólników spółki jawnej  prowadzącej aptekę w zakresie  możliwości  zaliczenia wydatków  wspólników na czesne poniesione za przeprowadzenie przewodów doktorskich do  firmowych kosztów podatkowych. Każdy ze wspólników rozpoczął studia doktoranckie w zakresie nauk farmaceutycznych. Zdaniem wspólników: „Podnoszenie kwalifikacji, doskonalenie zawodowe wpłynie pozytywnie na pozycję firmy na rynku i niewątpliwie rozszerzy krąg klientów, co w konsekwencji ma wpływ na zwiększenie przychodów. (…) W dzisiejszych czasach klienci zwracają szczególną uwagę na wykształcenie i umiejętności poparte dyplomami”.

Dyrektor KIS uznał:

„kryterium celowości, wynikające z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co oznacza, że wydatki te mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodu”.

W innej interpretacji tj. interpretacji z dnia 4 października 2024 r. sygn. 0115-KDIT3.4011.641.2024.1.JS Dyrektor KIS wskazał, że:

„Tym samym stanowisko Pana zgodnie z którym: Opłaty za naukę celem uzyskania stopnia doktora nauk prawnych oraz inne obligatoryjne koszty wyznaczone przez Uczelnię (koszty materiałów dydaktycznych, koszty koniecznego udziału w tematycznych seminariach naukowych, koszty dojazdu na zajęcia i seminaria) będą stanowić koszt uzyskania przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o który będą mogły być pomniejszone przychody uzyskane w prowadzonej przez Pana Kancelarii Komornika Sądowego uznałem za prawidłowe”.

Analogiczne stanowisko zostało przedstawione w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS  z dnia 16 czerwca 2023 r. (sygn. 0114-KDIP3-2.4011.417.2023.2.JM) oraz w interpretacji indywidualnej  Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 26 stycznia 2011 r. (sygn. ITPB1/415-1053/10/AK).

Wydatki na szkolenia specjalistyczne przedsiębiorcy – czy to także koszty firmowe?

Przedsiębiorca może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów opłaty  ponoszone na szkolenia specjalistyczne. Tak będzie wówczas, gdy wydatki ponoszone na szkolenia będą związane z zakresem prowadzonej działalności gospodarczej, a wiedza wyniesiona z tychże szkoleń znacząco wpłynie na wysokość przychodów uzyskiwanych w firmie.

Organ skarbowy zezwolił podatnikowi:

• świadczącemu usługi księgowe na zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów opłat za przystąpienie do egzaminu oraz za odpłatne szkolenia przygotowujące do egzaminu na doradcę podatkowego (interpretacja indywidualna z dnia 10 lipca 2024 r. (sygn. 0115-KDIT3.4011.434.2024.2.MJ),
• który rozszerzył swoją działalność gospodarczą o usługi w zakresie transportu lotniczego towarów, transportu lotniczego osób oraz pozaszkolnych form edukacji z zakresu nauki jazdy i pilotażu na zaliczenie do kosztów firmowych wydatków na szkolenia w celu otrzymania wymaganych licencji pilota zawodowego oraz uprawnień  instruktorskich (interpretacja indywidualna z dnia 11 lipca  2023 r. (sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.356.2023.4.HJ).

Wydatek na kurs językowy – co na to organ skarbowy

Znajomość języka obcego jest istotna dla przedsiębiorców, których firmy współpracują z zagranicznymi kontrahentami. Na temat możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej wydatków na kurs językowy wypowiedział się Dyrektor KIS w :

1. Interpretacji indywidualnej wydanej w dniu  29 stycznia 2025 r.  (sygn. 0112-KDIL2-2.4011.943.2024.1.MM): „Skoro – chcąc świadczyć swoje usługi – musi Pan posługiwać się językiem angielskim na wyższym stopniu zaawansowania, z uwzględnieniem specyfiki języka bankowego, finansowego, a poniesione wydatki na naukę języka angielskiego, tj. kurs języka angielskiego, zakup materiałów dydaktycznych (książek, ćwiczeń, ebooków), pozwolą osiągnąć Panu przychód, jak również zachować źródło przychodów, to wydatki te mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodu zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych”.
2. Interpretacji  indywidualnej  z dnia 17 lipca 2024 r. (sygn. 0114-KDWP.4011.108.2024.1.JCH) „Mając na uwadze powyższe przepisy oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy, że skoro chcąc świadczyć swoje usługi musi Pani posługiwać się językiem angielskim na najwyższym poziomie używając języka specjalistycznego tj. prawniczego i biznesowego, a poniesione wydatki na kształcenie językowe pozwolą osiągnąć przychód jak również zachować źródło przychodów, to wydatki te mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodu zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych”.

Podsumujmy

Na podstawie utrwalonej linii interpretacyjnej organu skarbowego należy stwierdzić, że w przypadku, gdy poniesiony wydatek na dokształcanie się przedsiębiorcy np. studia podyplomowe  jest:

„(…) przydatny do wykonywania działalności gospodarczej, faktycznie poniesiony i właściwie udokumentowany może stanowić koszty uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej. Jednakże (…) to na podatniku spoczywa ciężar wykazania związku przyczynowego pomiędzy ponoszonymi wydatkami, a osiąganymi przychodami oraz okoliczności, iż ich poniesienie ma wpływ na wysokość osiągniętych przychodów bądź na zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Wykazanie takiego związku jest warunkiem koniecznym dla uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodu” – tak  interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z  dnia 13 marca 2020 r. (sygn. 0114-KDIP3-1.4011.628.2019.3.MK1).

Podstawa prawna:

• Art. 22 ust. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163).
• Art. 15 ust. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U z 2025 r. poz. 278).

Stan prawny na dzień 12 sierpnia roku

Małgorzata Gach, Wanda Książek