Ulga termomodernizacyjna na wymianę dachu budynku mieszkalnego, czy jego docieplenie? Interpretacja Ogólna MF

Obraz autorstwa freepik

Przypomnijmy…

Na podstawie art. 26h ust. 1 ustawy PIT z ulgi termomodernizacyjnej mogą korzystać podatnicy PIT, którzy są:

• opodatkowani według skali podatkowej, lub 19% podatkiem liniowym albo opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych,
• właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych i ponieśli wydatki na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego [1], które zostanie zakończone w okresie trzech kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Ich  katalog zawiera  załącznik do Rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju  z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych,  t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1128 (rozporządzenie).

Pokrycie dachu budynku mieszkalnego – stanowisko MF

W wydanej Interpretacji Ogólnej Minister Finansów i Gospodarki wyjaśnił czy w ramach ulgi termomodernizacyjnej podatnik może odliczyć wydatki poniesione na pokrycie dachowego budynku mieszkalnego.

W wydawanych interpretacjach indywidualnych występowały bowiem rozbieżności interpretacyjne:

„Początkowo Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, dalej „DKIS”, prezentował stanowisko potwierdzające możliwość uwzględnienia wydatków poniesionych na wymianę dachu w uldze termomodernizacyjnej. Znajduje się ono np. w interpretacji indywidualnej DKIS nr 0112-KDIL2–1.4011.217.2024.3.JK z 13 maja 2024 r. Z kolei interpretacja indywidualna DKIS nr 0113-KDIPT2–2.4011.231.2024.5.EC z 11 lipca 2024 r. prezentuje już stanowisko odmienne, zgodnie z którym tego rodzaju wydatek nie jest możliwy do odliczenia w ramach tej preferencji podatkowej”.

Jak wynika z załącznika do rozporządzenia w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2025 r. (ust. 1 pkt 1):

„odliczeniu od podstawy opodatkowania podlegają materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych, dachów oraz fundamentów, wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem”.

Chodzi w tym przypadku „(…) o materiały wykorzystywane do docieplenia dachów jednocześnie wchodzące w skład systemu dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem, nie natomiast samo pokrycie, czy poszycie dachowe”.

Pokrycie dachowe ma bowiem na celu zabezpieczenie przed czynnikami atmosferycznymi (deszcz, śnieg) i „(…) nie stanowi ani materiału izolacyjnego (nie jest uznawane za taki materiał) ani też nie wchodzi w skład systemu dociepleń”.

Podsumowując w ramach ulgi termomodernizacyjnej można odliczyć wydatki na docieplenie dachu (izolację termiczną, materiały ociepleniowe i związane z tym usługi etc.).

Nie można natomiast odliczyć kosztów samego pokrycia dachowego (np. dachówki, blachodachówki, blachy, gontu czy wymiany poszycia dachu), ponieważ nie są one uznawane za materiały służące termomodernizacji.

Jeżeli podatnik poniesie wydatki na wymianę dachu i jego ocieplenie, które zostaną udokumentowane jedną fakturą VAT – co wtedy

W przypadku gdy, podatnik wymienia dach budynku wraz z jego ociepleniem i otrzymuje jedną fakturę VAT obejmującą „(…) wydatki na materiały, urządzenia i usługi, które znajdują się w załączniku do rozporządzenia, jak i te, które nie są w nim ujęte” powinien on odliczyć tylko wydatki związane z dociepleniem dachu.

Konieczne jest zatem:

„(…) ustalenie kwoty wydatków kwalifikujących się do ulgi, co może wynikać z innego dokumentu wystawionego przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku, na podstawie którego podatnik będący inwestorem przeprowadzającym przedsięwzięcie termomodernizacyjne jest w stanie wyodrębnić wydatki na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, uprawniające do odliczenia w ramach tej preferencji podatkowej (np. specyfikację poniesionych wydatków)” – stwierdził Minister Finansów i Gospodarki.

Źródło: Interpretacja Ogólna Nr DD3.8203.2.2024 Ministra Finansów i Gospodarki w sprawie ulgi termomodernizacyjnej i wydatków na pokrycia dachowe (Dz.Urz.MFiG z 2026 r. poz. 57).

Podstawa prawna:

Art. 26h ust. 1 i ust. 10 Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych  (t.j.  Dz.U. z 2026 r. poz. 592).

Objaśnienie:

[1]  W ustawie o PIT nie ma zdefiniowanego pojęcia „przedsięwzięcie termomodernizacyjne”. Jego wyjaśnienie zawiera art. 2 pkt 2 lit.a) Ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1419). Ustawodawca wyjaśnia w nim, że przedsięwzięcia termomodernizacyjne – to „(…) przedsięwzięcia, których przedmiotem jest: a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych”.

Stan prawny na dzień 24 czerwca 2026 r.

Małgorzata Gach, Wanda Książek