Zostańmy w kontakcie

Nieruchomości

Wynajem jako jeden z rodzajów dozwolonej działalności fundacji rodzinnej

Fundacje rodzinne cieszą się coraz większą popularnością. Ważne jest jednak jaką działalność będzie prowadzić fundacja rodzinna. Podatników mogą czekać w tym względzie niespodzianki.

Opublikowany

dnia

wynajem

Obraz  mastersenaiper z Pixabay

Fundacja rodzinna – jaką działalność może prowadzić?

Rodzaje działalności gospodarczej jaka może realizować fundacja rodzinna określa art. 5 Ustawy o fundacji rodzinnej. To czym faktycznie zajmuje się fundacja rodzinna, decyduje w szczególności o wysokości podatku dochodowego przypadającego do zapłaty.

Z mocy art. 6 ust. 1 pkt. 25) (Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dalej „Ustawa o CIT”) fundacja rodzinna jest podmiotem podmiotowo zwolnionym od opodatkowania. Nie jest to jednak regulacja bezwzględna. Jedno z podstawowych wyłączeń z ww. zwolnienia podatkowego określa art. 6 ust. 7 ww. Ustawy o CIT. Przepis ten wskazuje, że:

„7. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do działalności gospodarczej fundacji rodzinnej wykraczającej poza zakres określony w art. 5 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej”.

Zatem o ile działalność realizowana przez fundację rodzinną mieści się w zakresie art. 5 Ustawy o fundacji rodzinnej, to przychody uzyskiwane z tej działalności przez fundację rodzinną mogą korzystać ze zwolnienia od opodatkowania.

Wynajem jako działalność fundacji rodzinnej

Art. 5 ust. 1 pkt. 2) Ustawy o fundacji rodzinnej wskazuje, że:

„1. Fundacja rodzinna może wykonywać działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców (Dz.U. z 2023 r. poz. 221) tylko w zakresie: (…) 2) najmu, dzierżawy lub udostępniania mienia do korzystania na innej podstawie”.

W konsekwencji przychody uzyskiwane przez fundację rodzinną z wynajmu, dzierżawy lub przekazania jej mienia do użytkowania innemu podmiotowi powinny podlegać podmiotowemu zwolnieniu od opodatkowania.

Wynajem przez fundację rodzinną – co na to organy podatkowe

Analiza interpretacji podatkowych dotyczących wynajmu przez fundację rodzinną wskazuje, że organy do ww. wynajmu podchodzą dość wąsko.

Np. w interpretacji z dnia 22 listopada 2023 r. sygn. 0111-KDIB1-2.4010.428.2023.1.EJ, Dyrektor KIS analizował pytanie podatnika, który wskazał, że zakładana przez niego fundacja rodzinna będzie się zajmować wynajmowaniem domku letniskowego położonego na terenie kompleksu całorocznych domków letniskowych. Jednocześnie przyszły fundator zawarł z podmiotem niepowiązanym – właścicielem ww. kompleksu – umowę przewidującą obowiązek uiszczania comiesięcznego czynszu/abonamentu, na podstawie której klienci wynajmujący Domek letniskowy będą mogli (bez dodatkowej opłaty) korzystać ze strefy wellness znajdującej się na terenie obiektu (tj. basenów, siłowni, tężni solnej, sauny) oraz wszelkiej pozostałej infrastruktury, która jest dostępna dla gości kompleksu. Po powstaniu fundacji umowa ta stanie się umową fundacji i fundacja będzie uiszczać miesięczne, zryczałtowane opłaty na rzecz właściciela ww. kompleksu. Wnioskodawca uznał zatem, że fundacja świadczyć będzie ostatecznie usługę kompleksową na rzecz klientów docelowych.

W odniesieniu do takiego stanu faktycznego organ wskazał, że:

„Z treści wniosku wynika więc, że fundacja nie ograniczy się w swej działalności tylko do udostępniania do korzystania w krótkim terminie – wniesionego do niej przez fundatora – domku letniskowego, lecz będzie dodatkowo udostępniać do korzystania strefę wellness znajdującą się na terenie obiektu (tj. baseny, siłownie, tężnie solne, sauny) oraz wszelką pozostałą infrastrukturę, która jest dostępna dla gości kompleksu (leżaki, place zabaw). Wszystko to będzie miało miejsce w ramach jednej usługi określonej mianem usługi kompleksowej, za którą klient będzie płacił jedną opłatę. (…) Fundacja nie posiada własności mienia w postaci infrastruktury kompleksu ani innego prawa majątkowego do tego kompleksu, w tym umieszczonej na jego terenie infrastruktury rekreacyjnej. Prawo to posiada właściciel kompleksu (kontahent), z którym fundator (a potem fundacja) ma zawartą umowę „przewidującą obowiązek uiszczania comiesięcznego czynszu/abonamentu, na podstawie której klienci wynajmujący domek letniskowy będą mogli (bez dodatkowej opłaty) korzystać ze strefy wellness”.

Podsumowując organ uznał, że:

Advertisement

„(…) Działalność fundacji wykroczy poza dopuszczalny zakres działalności określony w art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy o fundacji, ograniczający się tylko do najmu, dzierżawy oraz udostępniania mienia do korzystania na innej podstawie, co skutkuje brakiem prawa do zwolnienia z art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT”.

Podsumowanie

Podsumowując, przy konstruowaniu umów najmu/dzierżawy z poziomu fundacji rodzinnej uważać należy m.in. na okoliczność, iż zwolnieniem podatkowym objęte są tylko dochody z umów na udostępnienie własnego mienia fundacji rodzinnej. Umowy obejmujące także mienie innego podmiotu, szczególnie jeśli czynsz najmu miałby być określany jedną kwotą rodzą ryzyko podatku CIT na poziomie 25%.

 

Stan prawny na dzień 23 lutego 2024 r.

Małgorzata Gach, radca prawny i doradca podatkowy, Kancelaria Radcy Prawnego Małgorzata Gach

POMAGAM UKRAINIE

  • https://prawo-dla-ksiegowych.pl/kategoria/pomagam-ukrainie/

SKLEP

DODATKI DLA SUBSKRYBENTÓW

  • https://prawo-dla-ksiegowych.pl/zalozenie-spolki-cywilnej-krok-po-kroku-checklista-do-pobrania/
  • https://prawo-dla-ksiegowych.pl/dodatki-dla-subskrybentow/
  • https://prawo-dla-ksiegowych.pl/dodatki-dla-subskrybentow/
  • https://prawo-dla-ksiegowych.pl/10-powodow-dla-ktorych-warto-zalozyc-spolke-z-o-o/


Newsletter


Możesz też otworzyć formularz w pełnej formie w nowej karcie przeglądarki. Pamiętaj, że w każdej chwili możesz zrezygnować z otrzymywania newslettera.

Administratorem Danych Osobowych jest Kancelaria Radcy Prawnego Małgorzata Gach z siedzibą w Krakowie (31-560) przy ul. Na Szaniec 17/9 (adres do korespondencji: ul. Bałuckiego 26/2, 30-318 kraków), identyfikująca się numerem NIP: 552 137 70 75, REGON: 3568592096, będąca właścicielem portalu prawo-dla-ksiegowych.pl, z którą jest możliwy kontakt poprzez e-mail: kontakt@prawo-dla-ksiegowych.pl lub m.gach@gach.pl. Informacje dotyczące przetwarzania udostępnionych danych przez Administratora Danych Osobowych znajdują się również w Polityce Prywatności oraz Regulaminie zawartym na portalu prawo-dla-ksiegowych.pl.

ŚLEDŹ TAKŻE

  • podatkiwspolkach.pl
  • prawo-dla-ksiegowych.pl
  • lexagit.pl

Prawo dla księgowych

MASZ PYTANIE?