#Poznaj się na spółkach
Obowiązki informacyjne spółek nieruchomościowych oraz ich wspólników – interpretacja ogólna Ministra Finansów
W dniu 23 lutego 2023 r. Minister Finansów wydał Interpretację ogólną Nr DD5.8203.7.2022 w sprawie obowiązków informacyjnych spółek nieruchomościowych i podatników posiadających udziały w tych spółkach.

Przypomnijmy…
Definicję spółki nieruchomościowej zawiera art. 4a pkt. 35 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (ustawa o CIT), t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2587 oraz w art. 5a pkt. 49 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (ustawa o PIT), t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2647.
Z niniejszych przepisów wynika, że spółka nieruchomościowa to podmiot inny niż osoba fizyczna, który jest obowiązany do sporządzania bilansu na podstawie ustawy o rachunkowości w którym:
1. w przypadku podmiotów rozpoczynających działalność – na pierwszy dzień roku podatkowego (obrotowego) co najmniej 50% wartości rynkowej aktywów, stanowiła wartość rynkowa nieruchomości położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw do takich nieruchomości oraz wartość rynkowa tych nieruchomości przekraczała 10 000 000 zł,
2. w przypadku podmiotów kontynuujących działalność – na ostatni dzień roku poprzedzającego rok podatkowy (obrotowy) co najmniej 50% wartości bilansowej aktywów, stanowiła wartość bilansowa nieruchomości położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw do takich nieruchomości i wartość bilansowa tych nieruchomości przekraczała 10 000 000 zł oraz
3. w roku poprzedzającym odpowiednio rok podatkowy albo rok obrotowy przychody podatkowe (lub przychody ujęte w wyniku finansowym netto) z tytułu najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy, leasingu i innych umów o podobnym charakterze lub z przeniesienia własności, oraz z tytułu udziałów w innych spółkach nieruchomościowych, stanowiły co najmniej 60% ogółu odpowiednio przychodów podatkowych albo przychodów ujętych w wyniku finansowym netto.
Jakie obowiązki sprawozdawcze mają spółki nieruchomościowe oraz ich wspólnicy wobec Szefa Krajowej Administracji Skarbowej ?
Na podstawie art. 27 ust. 1e ustawy o CIT i art. 45 ust. 3f ustawy o PIT – spółka nieruchomościowa oraz podatnicy posiadający prawa do spółki nieruchomościowej, czyli tacy, którzy posiadają w spółce nieruchomościowej udziały (akcje) dające co najmniej 5% praw głosu w spółce albo ogół praw i obowiązków dający co najmniej 5% prawa do udziału w zysku spółki niebędącej osobą prawną, albo co najmniej 5% ogólnej liczby tytułów uczestnictwa lub praw o podobnym charakterze mają obowiązek przesyłania Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej (KAS) informacji o :
„1) o podmiotach posiadających, bezpośrednio lub pośrednio, w tej spółce nieruchomościowej udziały (akcje), ogół praw i obowiązków, tytuły uczestnictwa lub prawa o podobnym charakterze, (…),
2) o liczbie posiadanych, bezpośrednio lub pośrednio, w tej spółce nieruchomościowej udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw o podobnym charakterze (…),
– według stanu na ostatni dzień roku podatkowego spółki nieruchomościowej, a w przypadku gdy spółka nieruchomościowa nie jest podatnikiem podatku dochodowego – na ostatni dzień jej roku obrotowego”.
Termin na przekazanie niniejszych informacji wynosi trzy miesiące po zakończeniu roku podatkowego spółki nieruchomościowej, a w przypadku gdy spółka nieruchomościowa nie jest podatnikiem podatku dochodowego – do końca trzeciego miesiąca po zakończeniu roku obrotowego spółki nieruchomościowej.
Ważne!
Spółki nieruchomościowe oraz ich wspólnicy w których rok podatkowy jest taki sam jak rok kalendarzowy składają Szefowi KAS powyższe informacje za rok 2022 do dnia 31 marca 2023 r.
Spółka nieruchomościowa – jakie wątpliwości?
W związku z powyższa regulacją pojawiła się m.in. wątpliwość: „(…) czy dla zaistnienia obowiązku informacyjnego wystarczy sam fakt posiadania udziałów (akcji) lub innych praw w spółce nieruchomościowej, czy też konieczne jest istnienie obowiązku podatkowego w Polsce z jakiegokolwiek tytułu w roku podatkowym, którego dotyczy ta informacja”.
W wydanej Interpretacji ogólnej Minister Finansów wyjaśnił, że: podmiotami, na które został nałożony obowiązek informacyjny, są spółka nieruchomościowa oraz podatnicy, którzy posiadają prawa do spółki nieruchomościowe. Będą nimi wspólnicy spółki nieruchomościowej m.in. osoby prawne, spółki kapitałowe w organizacji, spółki komandytowe i spółki komandytowo-akcyjne, spółki jawne mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a także wspólnicy spółki nieruchomościowej, będący osobą fizyczną lub przedsiębiorstwem w spadku.
Minister podkreślił, że obowiązek informacyjny podany w ustawach podatkowych:
„(…) dotyczy zarówno podmiotów będących polskimi rezydentami podatkowymi, jak i podmiotów niebędących polskimi rezydentami podatkowymi, podmiotów nieposiadających miejsca zamieszkania albo siedziby lub zarządu na terytorium Polski. (…) Obowiązek informacyjny, zarówno w odniesieniu do spółek nieruchomościowych, jak i podatników posiadających prawa do spółki nieruchomościowej, realizowany jest według stanu na ostatni dzień roku podatkowego spółki nieruchomościowej, a w przypadku gdy spółka nieruchomościowa nie jest podatnikiem podatku dochodowego – na ostatni dzień jej roku obrotowego”.
Wskazano również, że:
„W odniesieniu do podatników posiadających prawa do spółki nieruchomościowej obowiązek informacyjny powstaje bez względu na to, czy w roku podatkowym, na koniec którego składana jest informacja, uzyskany został przychód (dochód) z tego udziału z jakiegokolwiek tytułu. Oznacza to, że powstanie obowiązku informacyjnego w omawianym przypadku determinuje sam fakt posiadania, bezpośrednio lub pośrednio, udziałów w spółce nieruchomościowej.
Źródło: Interpretacja ogólna Nr DD5.8203.7.2022 Ministra Finansów z dnia 23 lutego 2023 r. w sprawie obowiązków informacyjnych spółek nieruchomościowych i podatników posiadających udziały w tych spółkach (Dz.U. Min.Fin. z dnia 28 lutego 2023 r., poz.17)
Stan prawny na dzień 15 marca 2023 roku
Małgorzata Gach
Wanda Książek