Prawo podatkowe
Objaśnienia podatkowe dotyczące rezydencji podatkowej – co zawierają?
W dniu 29 kwietnia 2021 r. Ministerstwo Finansów wydało Objaśnienia podatkowe pt. Rezydencja podatkowa oraz zakres obowiązku podatkowego osób fizycznych w Polsce. Objaśnienia te mają na celu przede wszystkim „przedstawienie sposobu prawidłowego wypełnienia obowiązków podatkowych przez osoby fizyczne w Polsce”.
Rezydencja podatkowa, dlaczego jest ważna
Rezydencja podatkowa oznacza miejsce, w którym podatnik będący osobą fizyczną ma rozliczać swój podatek dochodowy. Ustawa o PIT nie podaje definicji „miejsce zamieszkania podatnika”. Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika – osoby fizycznej na terytorium Polski jest związane jest z rozliczaniem dochodów w Polsce na zasadach nieograniczonego obowiązku podatkowego (art. 3 ust. 1 ustawy PIT). Natomiast osoby fizyczne, które nie mają miejsca zamieszkania na terenie RP podlegają ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu (art. 3 ust. 2a ustawy PIT).
Przeczytaj także:
Certyfikat rezydencji podatkowej – jaka jest dopuszczalna forma?
Jakie kwestie wyjaśniło Ministerstwo Finansów?
W wydanych Objaśnieniach podatkowych Ministerstwo Finansów wyjaśniło m.in. następujące kwestie:
Kiedy osoba fizyczna posiada miejsce zamieszkania w Polsce?
Osoba fizyczna posiada miejsce zamieszkania w Polsce wtedy, gdy posiada na terytorium Polski centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub przebywa na terytorium Polski dłużej niż 183 dni w roku podatkowym (art. 3 ust. 1a ustawy PIT).
Podkreślono, że „każde z tych kryteriów należy rozpatrywać samodzielnie i niezależnie”.
Czym jest centrum interesów osobistych podatnika?
Centrum interesów osobistych podatnika będzie „miejsce, z którym podatnik posiada ścisłe powiązania osobiste”. Będą nimi, więzi rodzinne i towarzyskie, podejmowana aktywność społeczna, kulturalna, polityczna, itp. Przykładowo „wyjazd do innego państwa wraz z całą rodziną w większości przypadków powodować będzie przeniesienie centrum interesów osobistych do tego państwa. Natomiast wyjazd do pracy za granicę, podczas gdy małżonek oraz dzieci pozostają w Polsce, powodować będzie najczęściej utrzymanie centrum interesów osobistych na terytorium Polski”.
Czym jest centrum interesów gospodarczych podatnika?
Centrum interesów gospodarczych podatnika jest to miejsce „wykonywania działalności zarobkowej, główne źródła dochodów podatnika, posiadane inwestycje, majątek nieruchomy i ruchomy, zaciągnięte kredyty, konta bankowe, miejsce, z którego osoba zarządza swoim mieniem itd.”.
Jak należy liczyć pobyt podatnika na terytorium Polski powyżej 183 dni w roku podatkowym?
Resort finansów wyjaśnił, że warunek przebywania w Polsce dłużej niż 183 dni w roku kalendarzowym nie oznacza, że musi to być pobyt nieprzerwany. „Obliczanie długości pobytu na terytorium Polski jest dokonywane przez stosowanie metody opartej na <<dniach fizycznej obecności>>. Przy liczeniu dni w oparciu o tę metodę należy brać pod uwagę wszystkie dni spędzone w Polsce. Do tego okresu zaliczana jest również każda część dnia, dzień przybycia lub dzień wyjazdu osoby z Polski” – podaje Ministerstwo.
Inne kwestie
W wydanych objaśnieniach podatkowych Ministerstwo Finansów poruszyło także tematy: ograniczonego i nieograniczonego obowiązku podatkowego, zmianę rezydencji podatkowej w trakcie roku podatkowego, stosowanie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, oraz postępowanie w przypadku wystąpienia podwójnej rezydencji podatkowej podatnika.
Stan prawny na dzień 25 maja 2021 r.
Małgorzata Gach
Wanda Książek
