Zostańmy w kontakcie

Prawo podatkowe

FUNDACJA RODZINNA (1) – wnoszenie majątku do Fundacji rodzinnej

W dniu 22 maja 2023 r. weszła w życie długo wyczekiwana przez polskie firmy rodzinne Ustawa o fundacji rodzinnej. Zadaniem fundacji rodzinnej ma być przede wszystkim gromadzenie i zarządzanie majątkiem przekazanym przez fundatora i inne osoby. Z dochodów jakie generować będzie majątek fundacji rodzinnej będzie można finansować np. koszty utrzymania czy kształcenia beneficjentów. Dla fundacji rodzinnej ustawodawca przewidział także pewne preferencje podatkowe, co może decydować o popularności tego nowego rozwiązania prawnego.

Opublikowany

dnia

Fundacja rodzinna

Fundacja rodzinna i jej majątek

Ustawa o fundacji rodzinnej w art. 17 przewiduje, że warunkiem powstania oraz zarejestrowania fundacji rodzinnej musi być wniesienie przez fundatora pierwotnego mienia na pokrycie funduszu założycielskiego. Minimalna wartość tego mienia to 100.000 zł. Ustawa nie precyzuje czy ten kapitał założycielski ma być pokryty wyłącznie w środkach pieniężnych. skutkiem czego dopuszczalne być winno również przeniesienie na fundację np. innych składników majątkowych.

Wniesienie mienia do fundacji rodzinnej – skutki po stronie fundacji rodzinnej

Fundacja rodzinna podlega generalnie pod Ustawę o podatku dochodowym od osób prawnych („Ustawa o CIT”).

Ustawa ta nie zawiera przepisów wprowadzających opodatkowanie fundacji na etapie wnoszenia do fundacji rodzinnej określonych składników mienia. Wniesienie przez fundatorów mienia do fundacji winno pozostawać zatem poza zakresem Ustawy o CIT, tym bardziej, że sama fundacja rodzinna z mocy art. 6 ust. 1 pkt. 25) Ustawy o CIT pozostaje podmiotem zwolnionym z podatku dochodowego od osób prawnych. Ww. przepis wskazuje, że „Zwalnia się od podatku: (…) 25) fundację rodzinną”.

To zwolnienie podmiotowe doznaje pewnych wyjątków, o czym będzie jeszcze mowa, ale żaden z nich nie dotyczy wprost czynności wniesienia do fundacji mienia na pokrycie funduszu założycielskiego.

Uzyskanie mienia przez fundację rodzinną pozostawać zatem winno neutralne podatkowo.

Wniesienie mienia do fundacji rodzinnej – skutki po stronie fundatora

Jak wynika z przepisów dotyczących fundacji rodzinnej fundatorem może być jedynie osoba fizyczna.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych („Ustawa o PIT”), nie zawiera regulacji, z których wynikałby obowiązek podatkowy w PIT po stronie fundatorów – osób fizycznych – związany z wniesieniem mienia do fundacji rodzinnej.

Przepisy Ustawy o PIT przewidują ewentualne opodatkowanie osoby fizycznej wnoszącej wkład rzeczowy do podmiotu typu spółka lub spółdzielnia. Fundacja rodzinna nie posiada jednakże takiego charakteru prawnego, zatem brak jest podstaw do ustalenia po stronie fundatora jakichkolwiek przychodów do opodatkowania.

Wniesienie mienia do fundacji rodzinnej – podatek VAT

Ustawa o fundacji rodzinnej zawiera szczególne rozwiązania w zakresie opodatkowania fundacji oraz beneficjentów fundacji rodzinnej podatkami dochodowymi.

Milczy natomiast w zakresie podatku od towarów i usług. Oznacza to, że powinny w tym przypadku znajdować zastosowanie zasady ogólne dotyczące opodatkowania podmiotów oraz dokonywanych przez nich transakcji podatkiem VAT.

Advertisement

W konsekwencji także wniesienie mienia do fundacji rodzinnej może się wiązać ze skutkami w podatku VAT, zależnymi w szczególności od przedmiotu wkładu do fundacji. Nadmienić też trzeba, że nie ma przeszkód aby fundacja była zwykłym podatkiem podatku VAT, szczególnie jeśli w okresie swojego funkcjonowania będzie uzyskiwać np. przychody z najmu lub dzierżawy. Jeśli natomiast w zakresie swojej działalności udzielać będzie pożyczek spółkom, których akcje/udziały posiada – może być podatkiem VAT zwolnionym.

W każdym razie wniesienie początkowego wkładu na fundusz założycielski w pieniądzu nie powinno wywierać skutku w zakresie podatku VAT, to samo dotyczyć winno wniesienia mienia w postaci udziałów lub akcji w innych jednostkach (jeśli są one elementem majątku prywatnego).

Problematyczna może być natomiast kwesta wnoszenia nieruchomości oraz innych składników majątkowych wykorzystywanych przez fundatora w działalności gospodarczej.

W tym zakresie dla ustalenia stanowiska organów podatkowych należy poczekać na interpretacje podatkowe lub też samodzielnie wystąpić o wydanie takiej interpretacji.

Wniesienie mienia do fundacji rodzinnej – podatek od czynności cywilnoprawnych

Przepisy Ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych („U.p.c.c.”) nie przewidują obowiązku opodatkowania tym podatkiem ani samego założenia fundacji, ani też przeniesienia mienia do fundacji na pokrycie funduszu założycielskiego.

Z tej przyczyny uznać należy, że założenie fundacji rodzinnej i przekazania mienia do tej fundacji nie wiąże się z opodatkowaniem fundacji rodzinnej tym podatkiem.

Podsumowanie

Wniesienie mienia do fundacji rodzinnej zarówno na początkowym etapie jej działania tj. przy założeniu ale i później generalnie nie powoduje skutków podatkowych w zakresie PIT, CIT oraz podatku od czynności cywilnoprawnych.

Nieco inaczej przedstawiać się mogą skutki w podatku VAT, zależnie od wybranego statusu fundacji rodzinnej jak i rodzaju mienia wnoszonego do ww. fundacji.

Podstawa prawna

  1. Ustawa z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej, Dz.U. z 2023 r. poz. 326.

  2. Ustawa z dnia 16 lipca 1991 r o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz.U. z 2022 r. poz. 2647).

  3. Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz.U. z 2022 r. poz. 2587).

  4. Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz.U. z 2022 r. poz. 931)

  5. Ustawa z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jedn. 2023 r. poz. 170).

Stan prawny na dzień 9 czerwca 2023 r.

Advertisement

Małgorzata Gach, radca prawny i doradca podatkowy, Kancelaria Radcy Prawnego Małgorzata Gach

POMAGAM UKRAINIE

  • https://prawo-dla-ksiegowych.pl/kategoria/pomagam-ukrainie/

SKLEP

DODATKI DLA SUBSKRYBENTÓW

  • https://prawo-dla-ksiegowych.pl/zalozenie-spolki-cywilnej-krok-po-kroku-checklista-do-pobrania/
  • https://prawo-dla-ksiegowych.pl/dodatki-dla-subskrybentow/
  • https://prawo-dla-ksiegowych.pl/dodatki-dla-subskrybentow/
  • https://prawo-dla-ksiegowych.pl/10-powodow-dla-ktorych-warto-zalozyc-spolke-z-o-o/


Newsletter


Możesz też otworzyć formularz w pełnej formie w nowej karcie przeglądarki. Pamiętaj, że w każdej chwili możesz zrezygnować z otrzymywania newslettera.

Administratorem Danych Osobowych jest Kancelaria Radcy Prawnego Małgorzata Gach z siedzibą w Krakowie (31-560) przy ul. Na Szaniec 17/9 (adres do korespondencji: ul. Bałuckiego 26/2, 30-318 kraków), identyfikująca się numerem NIP: 552 137 70 75, REGON: 3568592096, będąca właścicielem portalu prawo-dla-ksiegowych.pl, z którą jest możliwy kontakt poprzez e-mail: kontakt@prawo-dla-ksiegowych.pl lub m.gach@gach.pl. Informacje dotyczące przetwarzania udostępnionych danych przez Administratora Danych Osobowych znajdują się również w Polityce Prywatności oraz Regulaminie zawartym na portalu prawo-dla-ksiegowych.pl.

ŚLEDŹ TAKŻE

  • podatkiwspolkach.pl
  • prawo-dla-ksiegowych.pl
  • lexagit.pl

Prawo dla księgowych

MASZ PYTANIE?