#Poznaj się na spółkach
Estoński CIT – wybrane interpretacje podatkowe (1)
W artykule zostały przedstawione wybrane interpretacje podatkowe w zakresie tzw. estońskiego CIT. W pierwszej części artykułu organ interpretacyjny wyjaśnia wątpliwości podatników m.in. w zakresie opodatkowania estońskim CIT wypłacanej dywidendy czy zasad opodatkowania stosowanych przy wypłacie dywidendy.
Przypomnijmy …
Z dniem 1 stycznia 2021 r. do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (ustawa CIT) została wprowadzona nowa fakultatywna forma opodatkowania tzw. estoński CIT, czyli ryczałt od dochodów spółek handlowych. Jej regulacja prawna znajduje się w art. 28c-28t ustawy o CIT.
Od 1 stycznia 2022 r. z estońskiego CIT mogą korzystać zarówno spółki kapitałowe (spółka z o.o., spółka akcyjna oraz prosta spółka akcyjna), jak i inne spółki osobowe będące podatnikami CIT (spółka komandytowa i komandytowo-akcyjna), a także przedsiębiorcy, którzy przekształcą jednoosobową działalność gospodarczą w spółkę kapitałową. Tak będzie w przypadku, gdy jej udziałowcy lub akcjonariusze albo wspólnicy są osobami fizycznymi.
Zobacz:
- #Poznaj się na spółkach – PORÓWNYWARKA SPÓŁEK
- E- book Przekształcenie przedsiębiorcy w spółkę kapitałową – jako wstęp do podatku estońskiego
Na czym polega estoński CIT?
Estoński CIT polega na odroczeniu opodatkowania dochodu netto spółki kapitałowej do momentu wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom dywidendy lub pokrycia straty powstałej przed okresem przejścia spółki na opodatkowanie estońskim CIT tj. dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat (art. 28m ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT).
Dla małych podatników oraz podatników rozpoczynających prowadzenie działalności gospodarczej na estońskich zasadach opodatkowania osób prawnych stawka ryczałtu wynosi 10% podstawy opodatkowania. W przypadku pozostałych podatników – 20% podstawy opodatkowania. Powyższe wynika z dyspozycji art. 28o ust. 1 ustawy o CIT (Dz. U. 2021. 1800). Nominalny okres czasu do korzystania z podatku estońskiego to 4 lata, okres ten można jeszcze przedłużać.
Przeczytaj również: NOWY ŁAD – Estoński CIT – nowe wyjaśnienia Ministra Finansów z 23 grudnia 2021 r.
Co podlega opodatkowaniu estońskim CIT ?
Regulację prawną zakresie opodatkowania estońskim CIT zawiera art. 28m ust. 1 ustawy o CIT Jak wskazuje piśmiennictwo:
„Przedmiotem opodatkowania ryczałtem jest dochód podatnika, (…) odpowiadający wysokości:
a) dochodu z tytułu podzielonego zysku;
b) dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat;
c) dochodu z tytułu ukrytych zysków;
d) dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą;
e) dochodu z tytułu zmiany wartości składników majątku;
f) dochodu z tytułu zysku netto, wyłącznie w przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem;
g) dochodu z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych” (tak Dmoch W., Podatek dochodowy od osób prawnych. Komentarz, Wyd. 10, Warszawa 2022, Legalis ).
Podatnicy pytają , organ interpretacyjny wyjaśnia ich wątpliwości
Podatnicy mają wątpliwości co do prawidłowego stosowania estońskiego CIT. Wyjaśnia je Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) w wydanych interpretacjach indywidualnych przepisów prawa podatkowego.
Interpretacja indywidualna z dnia 14 lipca 2022 r. (sygn.: 0111-KDIB1-3.4010.235.2022.4.IM)
W uzupełnieniu wniosku podano, że zysk netto wypracowany w okresie opodatkowania ryczałtem zostanie na podstawie uchwały o podziale zysku wypłacony w całości lub w części udziałowcom Spółki. Wnioskodawca miał wątpliwości czy podejmując decyzję o wypłacie zysku wypracowanego w trakcie opodatkowania ryczałtem od przychodów spółek, powinien podatek od ryczałtu od przychodów spółek pobrać z przeznaczonej do wypłaty kwoty?
Dyrektor KIS wyjaśnił:
„Istotne jest, w jaki sposób spółka była opodatkowana w okresie, za który osiągnięty przez spółkę zysk jest wypłacony w postaci podzielonych zysków spółki. Dlatego też zyski spółki osiągane za każdy rok, w którym spółka była opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek powinny być wyodrębnione w kapitale własnym spółki. Przy czym zyski spółki z okresu, gdy była opodatkowana ryczałtem powinny być wyodrębnione w kapitałach własnych spółki nie tylko w okresie, w którym jest opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek, ale również, gdy będzie miała zyski z tego okresu do podziału już po zakończeniu okresu opodatkowania ryczałtem.
Zatem, podejmując uchwałę o wypłacie udziałowcom zysku netto wypracowanego w trakcie opodatkowania ryczałtem od przychodów spółek, Spółka, jako podatnik, powinna od kwoty zysku przeznaczonego do wypłaty udziałowcom zapłacić ryczałt od przychodów spółek, stosownie do stawki wskazanej art. 28o ustawy o CIT”.
2. Interpretacja podatkowa z dnia 26 sierpnia 2022 r. (sygn.: 0111-KDIB1-1.4010.368.2022.1.BS)
Podatnik zapytał organ skarbowy: W jakim terminie Spółka zobowiązana jest do zapłaty zryczałtowanego podatku od spółek tzw. estońskiego CIT od wypłacanej w trakcie roku zaliczki na poczet dywidendy wypłaconej w miesiącach od stycznia do czerwca 2022 roku oraz za miesiącach od lipca do grudnia 2022 roku, przy założeniu, że rok podatkowy Wnioskodawcy pokrywa się z rokiem kalendarzowym?
W wydanej interpretacji Dyrektor KIS stwierdził, że:
”właściwy w sprawie art. 28t ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT wyznacza termin zapłaty ryczałtu « do 20 dnia siódmego miesiąca roku podatkowego ». Przepis ten nie reguluje obowiązku zapłaty do 20 dnia siódmego miesiąca następnego roku podatkowego ale roku podatkowego czyli roku, w którym uzyskany został dochód z tytułu zaliczki.
W powyższym zakresie pomocniczo należy wskazać na treść przepisu art. 28n ust. 2, w świetle którego podział lub pokrycie wyniku finansowego netto podatnika są dokonywane do końca szóstego miesiąca następującego po ostatnim dniu roku podatkowego, za który sporządzane jest sprawozdanie finansowe. Natomiast jeśli uchwała o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto podjęta zostanie w terminie późniejszym, przyjmuje się, że uchwała ta została podjęta ostatniego dnia tego szóstego miesiąca. Tym samym, w świetle art. 28n ust. 2 w związku z art. 28t ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, w przypadku podjęcia uchwały o podziale zysku w drugiej połowie danego roku podatkowego lub później, termin zapłaty ryczałtu przypadnie i tak 20 lipca danego roku podatkowego”.
3. Interpretacja indywidualna z dnia 7 czerwca 2022 r. (sygn.: 0114-KDIP3-1.4011.329.2022.1.EC)
Pytanie podatnika: Czy w przypadku wypłacania wspólnikom zaliczek na poczet dywidendy w trakcie roku, Wnioskodawca będzie uprawniony do pomniejszenia podatku dochodowego od osób fizycznych o proporcjonalną część podatku dochodowego od osób prawnych płaconego przez Spółkę – ustaloną zgodnie z art. 30a ust. 19 ustawy o PIT?
Organ interpretacyjny stwierdził, że:
„w objaśnieniach podatkowych z 23 grudnia 2021 r., „Przewodnik do Ryczałtu od dochodów spółek” wskazano, że: Dla celów Ryczałtu wypłacone zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy uważa się za dochód z tytułu podzielonego zysku, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 1 [1].
W konsekwencji pojęciem należności (wypłat) z tytułu podzielonych zysków spółki, o których mowa w art. 30a ust. 19 i art. 41 ust. 4ab ustawy w aktualnym brzmieniu objęte są także zaliczki na poczet przyszłej dywidendy.
Odnosząc się wprost do Państwa wątpliwości zawartych w pytaniu, w razie wypłaty zaliczki na poczet przyszłej dywidendy Spółka jako płatnik powinna pobrać i wpłacić 19% zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych w oparciu o art. 30a ust. 1 pkt 4 i art. 41 ust. 4ab ustawy. Jednocześnie Spółka zastosuje pomniejszenie, o którym mowa w art. 30a ust. 19 ustawy”.
Tożsamy pogląd zawierają inne interpretacje indywidualne ws. zaliczek na poczet dywidendy :
- Interpretacja indywidualna wydana w dniu 25 sierpnia 2022 (sygn.:.0115-KDIT1.4011.342.2022.2.MR),
- Interpretacja indywidualna wydana w dniu 19 lipca 2022 r. (sygn.: 0113-KDIPT2-3.4011.407.2022.2.KS),
- Interpretacja indywidualna wydana w dniu 6 czerwca 2022 r (sygn.: 0112-KDIL2-1.4011.361.2022.1.DJ).
Podstawa prawna: Art. 28m ust. 1 pkt 1, art. 28o ust. 1, art. 28t ust. 1 pkt 1 Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Źródło:
Objaśnienie: [1] ust 7.1, pkt 74 „Przewodnika do Ryczałtu od dochodów spółek”[w:] Ministerstwo Finansów, Objaśnienia do Ryczałtu od dochodów spółek (dostęp w dniu 24 października 2022 r.)
Stan prawny na dzień 2 listopada 2022 r.
Małgorzata Gach
Wanda Książek
