Prawo podatkowe
Estoński CIT w trakcie roku podatkowego – interpretacja ogólna MF
Podatnicy już wiedzą w jaki sposób mogą wybrać estoński CIT w czasie przyjętego u nich roku podatkowego. Wątpliwości w tym zakresie rozwiewa ostatnia interpretacja ogólna MF. Poznajmy szczegóły.
Zdjęcie autorstwa 8photo na Freepik
Estoński CIT w ciągu roku podatkowego – co na ten temat mówią przepisy
Na podstawie art. 28j ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (ustawa o CIT) podatnik może wybrać opodatkowanie ryczałtem również przed upływem przyjętego przez niego roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem zamknie księgi rachunkowe oraz sporządzi sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości [1]. W tym przypadku księgi rachunkowe otwiera się na pierwszy dzień miesiąca opodatkowania ryczałtem.
Zgodnie z art. 28j ust. 1 pkt 7 ustawy CIT zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek (ZAW-RD) składa się według ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym podatnik ma być opodatkowany ryczałtem.
Podatnicy mieli wątpliwości
Podatnicy mieli wątpliwości, czy zawiadomienie o wyborze opodatkowania od dochodów spółek są obowiązani składać po zamknięciu ksiąg rachunkowych oraz sporządzeniu sprawozdania finansowego zgodnie z przepisami o rachunkowości, czy też dopuszczalne jest złożenie zawiadomienia o wyborze opodatkowania ryczałtem przed zamknięciem ksiąg rachunkowych oraz sporządzeniem sprawozdania finansowego zgodnie z przepisami o rachunkowości.
… ponieważ nie było jednolitej linii interpretacyjnej
W wydawanych interpretacjach indywidualnych przepisów prawa podatkowego w przedmiocie wykładni art. 28j ust. 5 ustawy CIT Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) przedstawiał rozbieżne stanowiska. W interpretacji indywidualnej wydanej w dniu 15 marca 2023 r. (sygn. 0114-KDIP2-2.4010.40.2023.1.AS) uznał, że zamknięcie ksiąg rachunkowych oraz sporządzenie sprawozdania finansowego zgodnie z przepisami o rachunkowości musi nastąpić przed złożeniem zawiadomienia o wyborze opodatkowania ryczałtem. Niniejsza interpretacja została zaskarżona do WSA w Warszawie. W wyroku z dnia 29 sierpnia 2023 r., (sygn. akt III SA/Wa 1335/23) WSA podtrzymał stanowisko organu interpretacyjnego.
W kolejnej interpretacji indywidualnej z dnia 28 listopada 2023 r. (sygn. 0111-KDIB1-2.4010.561.2023.1.MK) organ skarbowy stwierdził, że zamknięcie ksiąg rachunkowych oraz sporządzenie sprawozdania finansowego zgodnie z przepisami o rachunkowości może nastąpić po złożeniu zawiadomienia o wyborze opodatkowania ryczałtem.
Sprawdź : Przejście na estoński CIT w ciągu roku a zamknięcie ksiąg rachunkowych
Co na to Ministerstwo Finansów
W celu „zapewnienia jednolitego stosowania przepisów prawa podatkowego przez organy podatkowe” minister finansów może wydać z własnej inicjatywy lub na wniosek wydać interpretację ogólnych przepisów prawa podatkowego, czyli podatkową interpretację ogólną (art. 14a pkt 1 Ordynacji podatkowej).
W dniu 25 stycznia 2024 r. Minister Finansów wydał interpretację ogólną Nr DD8.8203.1.2023 w sprawie składania zawiadomienia o wyborze opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego. Została ona opublikowana w Dz.U. MF z 2024 r. pod poz. 7.
Jej zakres dotyczy terminu na złożenie zawiadomienia ZAW-RD – w przypadku podatników dokonujących wyboru opodatkowania ryczałtem przed upływem przyjętego roku podatkowego, na podstawie art. 28j ust. 5 ustawy CIT.
Minister Finansów stwierdził:
„(-) Treść art. 28j ust. 5 ustawy CIT nakłada na podatnika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych oraz sporządzenia sprawozdania finansowego na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem, lecz nie precyzuje w jakim terminie powinno to nastąpić, tj. przed czy po upływie terminu na złożenie zawiadomienia o wyborze opodatkowania ryczałtem. W zakresie zasad, w tym terminu na zamknięcie ksiąg rachunkowych oraz sporządzenie sprawozdania finansowego, art. 28j ust. 5 ustawy CIT wprost odwołuje się do przepisów o rachunkowości. Terminu na zamknięcie ksiąg rachunkowych oraz sporządzenie sprawozdania finansowego w żaden sposób nie modyfikuje termin na złożenie wskazanego wyżej zawiadomienia. Innymi słowy treść art. 28j ust. 5 ustawy CIT nie modyfikuje terminu na zamknięcie ksiąg rachunkowych oraz sporządzenie sprawozdania finansowego, ani nie wymaga, aby czynności te zostały dokonane przed złożeniem zawiadomienia o wyborze opodatkowania ryczałtem. Co więcej, norma prawna zawarta w treści art. 28j ust. 5 ustawy CIT dopuszcza sytuację, w której podatnik najpierw złoży powyższe zawiadomienie, a dopiero później zamknie księgi rachunkowe na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem oraz sporządzi sprawozdanie finansowe za rok podatkowy poprzedzający pierwszy rok opodatkowania ryczałtem.”
Minister podkreślił, iż:
„zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem jest skuteczne pod warunkiem spełnienia wszystkich obowiązków określonych w przepisach ustawy CIT, w obowiązujących podatnika terminach. Jeśli podatnik złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, lecz na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem nie zamknie ksiąg rachunkowych oraz nie sporządzi sprawozdania finansowego w ciągu trzech miesięcy od dnia bilansowego – wówczas zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem zostanie uznane za bezskuteczne”.
Podsumujmy
Wydana przez Ministra Finansów interpretacja ogólna z dnia 25 stycznia 2024 r. jest korzystna dla podatników, którzy w trakcie przyjętego roku podatkowego zamierzają przejść estoński CIT.
W tym celu Spółka nie musi najpierw zamykać ksiąg rachunkowych i sporządzać sprawozdania finansowego w ustawowych terminach, a dopiero później składać zawiadomienia ZAW-RD. Może to zrobić w odwrotnej kolejności. Pamiętać należy, że zamknięcie ksiąg rachunkowych szczególnie w większych organizacjach nie jest prostą i szybką sprawą, okres miesięczny może pozostawać tutaj zupełnie niewystarczający. Ustawa o rachunkowości daje tu przedsiębiorcom termin trzymiesięczny a zatem znacznie dłuższy. Sama zaś Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych w żadnym zakresie nie wprowadzała zasady, że najpierw należy uskutecznić wszystkie czynności mające na celu zamknięcie ksiąg rachunkowych i sporządzenie sprawozdania finansowego aby dopiero w dalszej kolejności możliwe było złożenie ZAW-RD. Słusznie zatem i zgodnie z regulacjami prawnymi Ministerstwo Finansów rozwiało powstałe w tym zakresie wątpliwości.
„Terminy na zamknięcie ksiąg rachunkowych oraz sporządzenie sprawozdania finansowego określa UoR, a termin na złożenie zawiadomienia o wyborze opodatkowania ryczałtem określa ustawa CIT. Są to dwa, niezależne od siebie terminy, które zostały określone w dwóch różnych ustawach” – podkreślił Minister Finansów.
Przeczytaj także:
Źródło: Ministerstwo Finansów
Podstawa prawna:
- Art. 28j ust. 1 pkt 7, art. 28j ust. 5 Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U.z 2023 r. poz. 2805).
- Art. 12 ust. 2 pkt 7, art. 52 ust. 1 Ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120).
- Art. 14a § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383).
Objaśnienie:
[1] W art. 27j ust. 5 ustawy o CIT ustawodawca odsyła do przepisów Ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120), a konkretnie do jej art. 12 ust. 2 pkt 7 oraz art. 52 ust. 1. Z dyspozycji w nich podanej wynika, że księgi rachunkowe zamyka się na inny dzień bilansowy określony odrębnymi przepisami, nie później niż w ciągu trzech miesięcy od tego dnia bilansowego. Po upływie tego okresu należy także sporządzić sprawozdanie finansowe nie później niż w ciągu 3 miesięcy od dnia bilansowego i przedstawić je właściwym organom, zgodnie z obowiązującymi jednostkę przepisami prawa, postanowieniami statutu lub umowy.
Stan prawny na dzień 8 lutego 2024 roku
Małgorzata Gach, Wanda Książek
