50% koszty uzyskania przychodów Małgorzata Gach Kancelaria Gach Mizińska

Możliwe rozszerzenie listy zawodów uprawniających do 50% kosztów uzyskania przychodów

We wpisie z grudnia 2017 r. informowałam o zmianie zapisów w zakresie możliwości stosowania 50% kosztów uzyskania przychodów do przychodów niektórych twórców, sygnalizując jednocześnie, że nasz ustawodawca podatkowy chyba zapomniał o kilku zawodach czy profesjach o niewątpliwe twórczym charakterze.

Zdaje się, że Ministerstwo Finansów stało się adresatem szeregu skarg i wniosków w tym zakresie, ponieważ obecnie procedowana jest zmiana art. 22 ust. 9b Ustawy o PIT. Chodzi tu o projekt z dnia 18 stycznia 2018 r. ustawy o zmianie ustaw o podatkach dochodowych.

Najbardziej istotne – projektowane na chwile obecną zmiany w zakresie stosowania 50% kosztów uzyskania przychodów – polegać mają na objęciu wyższymi kosztami:

Czytaj więcej

Nowe koszty uzyskania przychodów przy przeniesieniu praw autorskich

Począwszy od 1 stycznia 2018 r. obowiązywać będą nieco zmienione zasady dotyczące odliczania 50% kosztów uzyskania przychodów przy przeniesieniu praw autorskich do różnego typu utworów.

Nowa opublikowana już ustawa z dnia 27 października 2017 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz, U. 2017 poz. 2175) przewiduje w tym zakresie dwie istotne zmiany a mianowicie:

Czytaj więcej

kontrakty menadżerskie Prawo dla księgowych Małgorzata Gach

Kontrakty menadżerskie a VAT – interpretacja ogólna Ministra Finansów

Jakiś czas temu pisałam o kontrakcie menadżerskim czyli umowie o zarządzanie przedsiębiorstwem lub też jego częścią. Dla przypomnienia, przychody z tego rodzaju umów nawet jeśli umowy takie są zawierane z przedsiębiorcami prowadzącymi jednoosobową działalność gospodarczą – są zaliczane do przychodów z działalności wykonywanej osobiście (art. 13 pkt. 9) Ustawy o PIT).

Taka kwalifikacja pociąga za sobą ważne skutki. A mianowicie menadżer „zatrudniony” na podstawie takiej umowy może odliczyć jako koszty uzyskania przychodów jedynie niewielkie kwoty – analogicznie jak pracownicy, nadto przychody takie muszą być opodatkowane wg skali podatkowej. Kontrakty menadżerskie nie mogą być zatem opodatkowane podatkiem liniowym wg stawki 19%.

Przy czym nie można jeszcze pomijać opodatkowania podatkiem VAT. W tym zakresie ważny jest art. 15 ust. 3 pkt. 3 ustawy o podatku VAT.

Przepis ten określa, że za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą nie uznaje się m.in. czynności: z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.

Jeśli zatem kontrakt menadżerski będzie spełniał wskazane wyżej warunki to znaczy, że menadżer nie występuje tutaj w charakterze podatnika VAT, a zatem, że umowa taka pozostaje poza zakresem tej ustawy o podatku VAT.

W tym temacie wypowiedział się ostatnio Minister Finansów w interpretacji ogólnej z dnia 6.10.2017 r. sygn. PT3.8101.11.2017.

Interpretacja ta odnosiła się wprawdzie wprost do (usług) zarządzania świadczonych przez członków zarządu na podstawie umów zawartych w związku z regulacjami ustawy o zasadach kształtowania wynagrodzeń osób kierujących niektórymi spółkami, ale nie ma przeszkód do stosowania jej w przypadku „zwykłych” kontraktów menadżerskich.

W interpretacji tej Minister wskazał, że uznanie kontaktu menadżerskiego za pozostającego poza zakresem ustawy o VAT wymaga łącznego spełnienia trzech warunków. Otóż umowa stron musi zawierać postanowienia dotyczące:

  1. warunków wykonywania tych czynności (warunek pierwszy) oraz
  2. wynagrodzenia (warunek drugi) oraz
  3. odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich (warunek trzeci).

Zawsze najbardziej wątpliwy był pkt. 3 – natomiast zgodnie z interpretacją MF:

„Warunek będzie spełniony jeżeli zgodnie z umową odpowiedzialność jest po stronie spółki, a nie po stronie faktycznego wykonawcy (zarządzającego), co wyklucza samodzielny charakter jego działalności. Warunek będzie także spełniony gdy dana umowa nie przewiduje (nie wprowadza) takiej odpowiedzialności”.

W konsekwencji, jeśli umowa przewiduje wyłączenie odpowiedzialności menadżera w stosunku do podmiotów trzecich, a przenosi tę odpowiedzialność na spółkę – taki kontrakt menadżerski pozostawał będzie poza zakresem podatku VAT.

Czytaj więcej

darowizna przedsiębiorstwa Prawo dla księgowych Kancelaria Prawna Gach, Mizińska

Darowizna przedsiębiorstwa jako sposób na przekazanie majątku dzieciom

W chwili obecnej jedną z form przekazania przedsiębiorstwa dzieciom pozostaje darowizna przedsiębiorstwa.

Niestety taka darowizna nie zapewnia bezproblemowej sukcesji prawnej i podatkowej, ale dopóki ustawodawca nie wprowadzi odrębnych regulacji prawnych (istnieją plany aby zaczęły one obowiązywać od 1.01.2018 r.) – przedsiębiorca ma raczej małe pole do manewru.

Darowizna przedsiębiorstwa dla dzieci jest jeszcze o tyle pozytywna, że czynność taka dokonana na rzecz najbliższych członków rodziny nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

Tj. generalnie darowizna przedsiębiorstwa na rzecz osób najbliższych podlega opodatkowaniu tym podatkiem ale może skorzystać ze zwolnienia od tego podatku – warunkiem jest oczywiście zawiadomienie o tym nabyciu naczelnika właściwego organu podatkowego w terminie 6 miesięcy od powstania obowiązku podatkowego tj. generalnie zawarcia umowy darowizny.

Umowa darowizny przedsiębiorstwa może być zwolniona od podatku od spadków i darowizn, jeśli zostaje dokonana na rzecz wyraźnie wskazanych osób. Chodzi tutaj darowiznę przedsiębiorstwa na rzecz małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę (art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn).

Ostatnio Dyrektor Krajowej Informacji Podatkowej zajmował się ciekawym tematem. Otóż powstało pytanie czy darowizna przedsiębiorstwa dokonana na rzecz syna i córki przedsiębiorcy, którzy zawarli umowę spółki cywilnej także może skorzystać ze zwolnienia od opodatkowania.

Organ w interpretacji z dnia 18 października 2017 r., sygn.  0111-KDIB4.4015.120.2017.2.BJ – potwierdził stanowisko podatnika i wskazał, że:

Czytaj więcej

Dokumentacja transakcji z podmiotami powiązanymi

Bardzo często zdarza się, że spółki zależne od jednego właściciela, lub stanowiące grupę kapitałową czy powiązane ze sobą np. przez członków zarządu lub majątkowo dokonują sprzedaży towarów pomiędzy sobą lub świadczą usługi.

W przypadku spełnienia określonych parametrów (więcej na ten temat np. na blogu O cenach transferowych) transakcje i inne zdarzenia pomiędzy nimi wymagają stworzenia dokumentacji podatkowej (dokumentacji transakcji z pomiotami powiązanymi).

Dokumentacja ta ma w szczególności uzasadniać ceny przyjęte przez strony danej transakcji, które oczywiście powinny mieć charakter rynkowy. Chodzi o to, aby poprzez wykorzystanie ww. powiązań pomiędzy podmiotami nie kształtować warunków umownych dla tworzenia np. sztucznej straty, czy stosowania obniżonych marż.

Przedsiębiorcy – nawet zdają sobie sprawę z konieczności tworzenia dokumentacji z podmiotami powiązanymi – podchodzą do tego obowiązku dość niefrasobliwie.

Warto natomiast wskazać na pozytywy związane z posiadaniem takiej dokumentacji podatkowej.

Zaznaczyć natomiast trzeba, że jeśli:

  • organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej ustali dochód podatnika w wartości wyższej niż dochód zadeklarowany albo strata tego samego podmiotu zostanie określona w wartości niższej niż zadeklarowana – a będzie to związane z dokonaniem transakcji objętej obowiązkiem sporządzenia dokumentacji podatkowej (czyli pomiędzy podmiotami powiązanymi)

i jednocześnie

  • podatnik nie przedstawi dokumentacji podatkowej

to organ podatkowy do różnicy wartości (tj. wartości zadeklarowanej przez podatnika i wartości oszacowanej przez organ podatkowy) może zastosować sankcyjną stawkę podatku wg stawki 50%.

A contrario zatem – jeśli organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej ustali, że ceny zastosowane w kontaktach pomiędzy podmiotami powiązanymi nie były rynkowe a tym samym jeden z podmiotów wykazał niższy dochód albo wyższą stratę to jeśli podmioty te przedstawią organowi dokumentację podatkową – odpowiadającą przepisom – wówczas organ podatkowy nie będzie mógł zastosować sankcyjnej stawki podatku tj. podatku wg stawki 50%. Zastosowanie w takim stanie rzeczy będzie mogła znaleźć jedynie stawka zwykła tzn. np. 19% (dla transakcji pomiędzy podmiotami powiązanymi będącymi osobami prawnymi).

Warto zatem przemyśleć stworzenie dokumentacji transakcji z podmiotami powiązanymi (także wstecznie), aby mieć możliwość skorzystania z możliwości jakie zapewniają przepisy prawa.

Czytaj więcej

Problem z ochroną „starych” interpretacji podatkowych po 1 stycznia 2017 r.

Jedną ze zmian w Ordynacji podatkowej, która została przeforsowana w ostatnim okresie czasu była specyficzna modyfikacja ochrony podatnika, jaka wiązała się dotychczas z uzyskaniem indywidualnej interpretacji podatkowej.

Dla przypomnienia generalnie indywidualne interpretacje podatkowe chronią podatnika przed wszczęciem postępowania karno-skarbowego oraz wyłączają konieczność zapłaty odsetek od zaległości podatkowych.

Podatników oczywiście najbardziej interesuje ochrona przed zapłatą podatku. Taka ochrona realizuje się najpełniej generalnie wówczas, kiedy wniosek o interpretację złożony przez podatnika, dotyczył zdarzenia przyszłego, a interpretacja doręczona została podatnikowi przed wystąpieniem owego zdarzenia.

(więcej…)

Czytaj więcej

Zbycie centrum handlowego lub biurowca to jednak dostawa budynku a nie zorganizowanej części przedsiębiorstwa

W ostatnim czasie wydane zostało bardzo interesujące orzeczenie NSA. Chodzi tutaj o wyrok NSA z dnia 24.11.2016 r. (sygn. akt I FSK 1316/15).

Sprawa dotyczyła prostej generalnie sprawy ale mającej istotne skutki w zakresie podatku VAT.

Chodziło w skrócie o status podatkowy w zakresie VAT nabycia przez spółkę dwóch nieruchomości, w tym biurowca. W okresie późniejszym doszło także do nabycia wyposażenia znajdującego się w budynkach. W zakresie tak ukształtowanej dostawy organy podatkowe oraz sąd administracyjny I instancji przyjęli, że przedmiotem dostawy jest zorganizowana część przedsiębiorstwa.

(więcej…)

Czytaj więcej

Klauzula unikania opodatkowania także dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej

Z dniem 15 lipca br. weszły w życie szeroko komentowane przepisy dotyczące klauzuli unikania opodatkowania.

Klauzula unikania opodatkowania – regulacja w Ordynacji Podatkowej

Zgodnie z wprowadzonym do Ordynacji podatkowej nowym art. 119a „Czynność dokonana przede wszystkim w celu osiągnięcia korzyści podatkowej, sprzecznej w danych okolicznościach z przedmiotem i celem przepisu ustawy podatkowej, nie skutkuje osiągnięciem korzyści podatkowej, jeżeli sposób działania był sztuczny (unikanie opodatkowania)”.

Przepisy Ustawy generalnie mają mieć zastosowanie w tych przypadkach, jeśli te sztuczne działania przyniosą podatnikowi w efekcie korzyść w postaci obniżenia opodatkowania o kwotę przekraczającą 100 tysięcy złotych w skali roku.

(więcej…)

Czytaj więcej

Odpisy amortyzacyjne po przekształceniu spółki

W jednym z niedawnych orzeczeń tj. w wyroku z dnia 15 marca 2016 r. (sygn. akt II FSK 3543/13) przedmiotem zainteresowania NSA były odpisy amortyzacyjne po przekształceniu spółki z o.o. w spółkę komandytową. Wcześniej tj. przed przekształceniem do spółki z o.o. został wniesiony wkład niepieniężny. Został on przy tym tak zrealizowany, że jedynie cześć wartości wniesionego wkładu (były to środki trwałe i wartości niematerialne i prawne) zostało przekazane na kapitał zakładowy, a pozostała część jako agio emisyjne zostało ujęte rachunkowo na kapitale zapasowym.

Pod kątem podatkowych odpisów amortyzacyjnych w spółce z o.o. niestety konieczne było stosowanie art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. d) ustawy o CIT.

(więcej…)

Czytaj więcej